2019审计必考系列_函证_定稿.pdfVIP

@斯尔教育 2019 审计必考系列 | 函证必背清单(附原文下载) 欢迎来到小斯的“审计必考系列”栏目！本栏目预计约 8~10 期，是针对2019 年审计主观题 必考内容的系列连载，将从今天开始至今年 CPA 考试的这段时间内，不定期地推出精华总 结，旨在帮助即将参加考试的小伙伴们回顾审计科目的主观题必考点，在此基础上帮同学们 形成“答题思路”，帮助大家充分利用片段的时间进行考点的查漏补缺。 本文为该栏目的第一期，小斯希望先带大家回顾审计主观题必考项目——函证。下面就让我 们一起看一看今天的内容吧！ 【考点1】函证的对象 银行函证 应收账款函证  注册会计师应当对银行存款、借款及与 注册会计师应当对应收账款实施 金融机构往来的其他重要信息实施函证 函证。 必要性 程序。  包括零余额账户和本期内注销的账户。  有充分证据表明某一银行存款及与金融  有充分的证据表明应收账款 豁免情 机构往来的其他重要信息对财务报表不 对财务报表不重要。 形 重要。  或注册会计师认为函证很可  且与之相关的重大错报风险很低。 能无效。 记录和  如函证很可能无效，应当实 替代程 施替代审计程序。 序 【考点2】函证的时间 截止日选择 说明 通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施 资产负债表日 函证。 如果重大错报风险评估为低水平，可选择资产负债表日前适当日期 资产负债表日前 为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日 止发生的变动实施实质性程序。 【考点3】函证的设计 积极式询证函 消极式询证函 要求被询证者在所有情 要求被询证者仅在不同意询证函列示的信息 内容 况下必须回函 时回函 局限 说服力和可靠性低于积极式询证函  重大错报风险评估为低水平 适用条件  涉及大量余额较小的账户 （同时满足）  预期不存在大量的错误  没有理由相信被询证者不认真对待函证 公众号：斯尔教育 1 / 3 网址： @斯尔教育 【考点4】函证的实施 （1）管理层要求不实施函证的处理  如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序。  如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计 范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响；  分析管理层要求不实施函证的原因时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，并考虑：管