营改增的经济法理论思考.PDFVIP

“营改增”的经济法理论思考 张 守 文 一、问题与研究路径的限定 “营改增”作为我国当前税制改革至为重要的制度安排，受到了政产学 研各界的深度关注，其改制价值已在经济、法律、政治等多个层面被反复强 调。从总体上说，“营改增”问题与经济和法律关联尤为密切，只是经济学界 的研究相对更多，法学界的探讨还相当不够，因而非常需要从经济法的视角 深入探究。 增值税与营业税作为我国商品税领域的两个最主要税种，在整个税收体 系中亦举足轻重—— 两税不仅征收范围广，覆盖各类法定的货物与劳务，且 其收入多年来始终占全国总体税收收入的一半以上。① 因此，“营改增”不仅 对各类市场主体具有普遍影响，而且亦直接关乎国家的税收收入，以及中央 和地方政府的收入分配。对于如此事关民生与国计的重大改革，如何确保其 合理性与合法性，充分体现法治的要求，是经济法研究需要关注的重大 课题，② 研究“营改增”问题，除了上述的法治路径，尚需从经济法理论的角度来 思考。例如，“营改增”作为经济法领域的重要制度变革，是否符合经济法的 理念和调整目标？是否体现了经济法基本原则的要求？与经济法的基本原 理、基本矛盾有何关联？如何从“营改增”的角度说明经济法是促进发展之 法？如何看待其与宏观调控法或产业结构法之间的关联？其中的权力配置 * 张守文，北京大学法学院教授，博士生导师。 ① 在 2012年，我国增值税和营业税占税收收人总额的比重分别为39. 8 % 和 15. 6 % ，合计 已超过税收总额的一半。 ②对于此类问题的讨论，可参见张守文:《“结构性减税”中的减税权问题》，载《中国法学》 2013年第5 期。 北大法律信息网/　北大法宝/ 或权义结构涉及哪些经济法问题？等等。 上述问题的研讨，与经济法的本体论、价值论、规范论、运行论等均密切 相关。经由各类经济法理论的视角，可以透视“营改增”的诸多问题。例如， 从本体论的角度，有助于明晰“营改增”的性质和制度归属③;从价值论的角 度 ，有助于明确“营改增”的方向和应遵循的原则;从规范论的角度，有助于 解决“营改增”所涉主体的权义配置，特别是扣除权配置的问题④;从运行论 的角度，有助于发现在“营改增”立法、执法过程中的问题，从而确保“营改 增”的顺利实施。上述相互关联的视角，对于全面理解“营改增”均有其 价值。 限于篇幅，考虑到当前“营改增”的价值分析更为迫切和重要，本文拟着 重从经济法的价值论角度展开讨论，这涉及“营改增”的目标、原则、功能与 经济法的调整目标、基本原则、功用价值的相关性和一致性，同时，这些讨论 对于从经济法的其他理论视角探讨“营改增”问题亦具有重要意义。 二、从经济法的调整目标看“营改增” “不断地解决个体营利性和社会公益性的矛盾，兼顾效率与公平，从而促 进经济的稳定增长”，是经济法调整所欲实现的经济目标。⑤ 作为经济法领 域的税法制度的重要调整，“营改增”也应当通过解决税法领域的矛盾和问 题 ，来实现促进经济稳定增长的目标，因而与经济法调整目标是内在一致的。 众所周知，“营改增”是在金融危机发生后，我国经济增长放缓的情势下 推出的，其直接目标就是通过降低缴纳营业税的市场主体的税负，推进第三 产业的发展，从而促进产业结构的调整和优化，进而保障经济的稳定增长。 因此，它与经济法调整所欲实现的促进经济稳定增长的目标是完全一致的。 “营改增”要实现上述目标，一 方面，必须关注个体的营利性，更多地体 ③ 如 “营改增”是否具有宏观调控的性质，营改增”的制度变革是否属于宏观调控法的范 畴，可否归入调整产业结构的工具，等等。从国家目标来看营改增”显然不是基于单纯的组织 税收收入角度的考虑，而更多地是基于调整产业结构乃至整体经济结构的考虑，因而具有明显 的宏观调控的性质。 ④对于此类问题的讨论，特别是扣除权问题的讨论，可参见张守文:《增值税的“转型”与 立法改进》，载《税务研究》2009年第8 期。 ⑤经济法的调整目标包括经济目标和社会目标，具体探讨可参见张守文:《经济法总论》， 中国人民大学出版社2009年版，第 21 — 22页。“营改增””与经济法调整所欲实现的