高财2-借款费用.pptVIP

高级财务会计 主编：陈国平 主讲：张磊 第二章 借款费用 学习目的： （1）掌握借款费用的相关概念 （2）掌握借款费用开始资本化、暂停资本化和停止资本化的条件； （3）掌握利息费用资本化金额、外币专门借款汇兑差额资本化金额的计算方法； （4）熟悉借款费用应披露的内容。 第一节 借款费用概述 一、借款费用的定义、内容 定义：借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息费用以及因外币借款所发生的汇兑差额。 内容：它包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用、外币借款而发生的汇兑差额等。 对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。但是包括融资租赁费用。 【例题1】下列项目中属于借款费用的有（ ） A 承租人根据规定确认的融资租赁发生的融资租赁费。 B 因外币借款所发生的汇兑差额 C 发行公司债券发生的溢价 D 发行公司债券折价的摊销 E 发生的权益性融资费用 【答案】ABD  二、借款范围 借款包括专门借款和一般借款。 专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的款项，通常应当有标明专门用途的借款合同。 一般借款，是指除专门借款之外的借款，一般借款在借入时，通常没有特指必须用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。 三、符合资本化的资产 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 符合借款费用资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机器设备等。这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。其中“相当长时间”，是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为一年以上（含一年）。 企业购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者生产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。 * 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。 第二节借款费用的确认 　 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。 只有发生在资本化期间内的借款费用，才允许资本化。 借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间。  借款费用资本化期间的确定包括三个时间的确定：开始资本化时点、暂停资本化的期间、停止资本化时点 一、借款费用开始资本化时点的确定 借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化： 1、资产支出已经发生 2、借款费用已经发生 3、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中有一个条件没有满足，借款费用就不能开始资本化。 第三节 借款费用的计量 一、借款利息资本化金额的确定 在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息费用（包括折价或溢价的摊销、辅助费用的摊销）资本化金额，应当按照下列方法确定： （一）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。 注意：专门借款与资产支出不挂钩。 （二）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。 注意：一般借款与资产支出相挂钩。 有关计算公式如下： 黄河公司为建造办公楼于2007年1月1日取得专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8％，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。 办公楼的建造还占用两笔一般借款： 1、A银行长期贷款2000万元，期限为2006年12月1日至2009年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。