国企审计要在创新中求发展.docVIP

PAGE 国企审计要在创新中求发展 无锡市审计局 张俊强 国有企业审计在《审计法》中明确规定是国家审计机关的职责，也是我国恢复审计制度以来最早开展的一种审计。本文就随着国企改革的不断深化，国家审计的不断强化，作为国家审计的传统类型国企审计如何在目前的形势下创新和发展作一点探讨。 一、国企审计的现状 国有企业对我国经济发展起着积极作用的同时自身也得到了高速发展，国有企业领导人员在国有企业发展中的作用也越来越突出。但对国有企业及其领导人员的审计监督却有弱化的趋势。 审计机关对于国有企业的审计，在审计的种类上是以对国有企业领导的任期经济责任审计为中心的，同时也开展了少量的资产负债损益审计。审计署每年审计的范围大致是10家左右中央管理的国有重要骨干企业，经济责任审计是一种受托审计业务，具有临时性、被动性的特点，审计机关主要依赖经济责任审计来履行对国有企业审计的职责，肯定是远远不够的。假设通过这种经济责任审计可以实现审计机关对国有企业审计的职责，我们也可以设想，仅中央企业就有180多家，照此计算一家企业要近20年才能审计一次，审计的覆盖率是实在太小。我所在的是经贸审计处，审计的范围主要是国有企业，近三年，根据领导的委托，按照“摸家底、揭隐患、促发展”的目标，对四家市属国有企业进行了审计，发现违规问题金额102167万元，主要体现在存在大量的账外资产、“小金库”，投资决策个别人说了算数，造成投资得不到收益甚至形成重大损失，财务成果严重失实，国家税收不能及时收缴；发现多起违纪违法线索移交到相关部门处理。 实践中，国有企业每年都要接受审计，主要是委托审计，有国资委或国有企业自己委托会计师事务所来实施审计。会计师事务所是一个盈利机构，要看人脸色吃饭，就决定了从业人员在审计有为客户着想，不可能过多的考虑国家利益，质量无法得到保证。有一年国资委对会计师事务所作出的181家中央企业的财务审计报告进行突击检查后发现，120家企业有相当部分的财务状况没有进入财务审计报告；30家企业的财务审计报告不全面或不深入；13家企业的财务审计报告结论与事实相反；还有13家企业的财务审计报告存在技术问题。 因此，更确切地说是国家审计机关的国有企业审计有弱化的现状，其原因主要是： （一）对于公共财政概念的误解，错误地认为公共财政框架的建立意味着政府对于企业或者市场的事情不干预，因为国有企业的经营和管理也是市场行为，属于政府不干预的范畴。审计机关是政府部门，当然不能对国有企业再进行审计。显然，这种观点没有注意到“国有”和“公共”二者之间的关系，而是过分强调了“企业”和“财政”之间的区别。 　　（二）认为政府内部部门间职责划分不清。这种观点认为，作为履行国有资产出资人的职责的国有资产监督管理部门也是政府的一个部门，它不是国有企业的真正出资人。政府才是企业的真正出资人，国有资产监督管理部门与审计机关都是政府的部门，只是职责不同而已。因此，国资委不能代替审计署，国有资产监督管理部门不能代替审计机关履行国有企业外部审计的职责。显然，这种观点把目前国有企业外部审计的现状归因于国有资产监督管理部门不恰当扩张职责范围，做了自己不该做的事，是片面的。 　　（三）怕对企业造成重复监督。持这种观点的人认为，目前对于国有企业的外部审计，除了审计机关开展的经济责任审计和少量的财务收支审计之外，其他的审计工作主要是由国有资产监督管理部门进行的，例如，由国有资产监督管理部门委托会计师事务所对企业年度决算报表进行审计，由监事会开展的日常审计等等。事实上，这些由国有资产监督管理部门开展的国有企业外部审计，仍然是一种源于管理权的审计，与审计机关开展的审计相比，是完全不同的。这种观点混淆了国有资产监督管理部门开展的审计与审计机关的审计职能上的差别。 　　（四）认为审计机关自身人力和技术无法满足国有企业外部审计这一要求，因此是审计机关有意在回避国有企业审计的问题。这种观点认为，审计机关人力资源太有限，根本无法胜任国有企业外部审计的任务，特别是近年来，审计机关忙于迎合社会公众的需求，重点在抓“问题”和“案子”，审计人员对问题和案子感兴趣，也擅长，而对于国有企业财务报表审计、国有企业的经营和管理问题，内部控制问题，甚至是造成国有企业国有资产流失问题的原因等等，没有兴趣，也不知道怎么审计。显然这种观点是在责怪审计机关主观上故意没有履行职责，“种了别人的田，荒了自己的地”。 二、国企审计的职责 审计机关要强化国有企业审计有充分的理论基础。 （一）符合国家审计法律框架 我国宪法第91条对审计机关的国有企业审计问题做出了明确的规定，即“国务院设立审计机关，对国务院各部门和地方各级政府的财政收支，对国家的财政金融机构和企业事业组织的财务收支，进行审计监督”。这是对我国政府审计制度的一个根本的规定。 2006年2月