增值税检查调整会计分录.docVIP

纳税评估、纳税检查后的账务调整 1.增值税销项税的调整项目 　　（1）少计或不计收入的账务调整。主要包括由价外费用、逾期押金、未按规定冲红票、以旧换新销售、还本销售等 经济事项而引起 会计处理上少计或不计收入，达到少计销项税的目的。 　　若该收入属于本年度，可作如下的会计分录： 　　冲销原会计分录，同时记： 　　借： 银行存款（或现金、应收账款、应收票据等） 　　　　贷：主营业务收入（或其他业务收入等） 　　　　　　应交税费——增值税检查调整 　　若该收入属于以前年度，可作如下的会计分录： 　　借：应付款账等 　　　　贷：以前年度损益调整 　　　　　　应交税费——增值税检查调整 　　（2）视同销售行为的账务调整。按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定：单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物： （一）将货物交付其他单位或者个人代销； （二）销售代销货物； （三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； （五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； （六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； （七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 　　纳税人发生上述行为而未申报应交增值税的，应视为偷税行为。检查调整时，应针对不同情况分别作如下会计分录： 　　属于上述（一）、（二）、（三）三种情况的视同销售行为，且查补属于本年度增值税的，应作如下处理： 　　冲销原会计分录，同时记： 　　借：银行存款（或现金、应收账款、应收票据等） 　　　　贷：主营业务收入（或其他业务收入等） 　　　　　　应交税费——增值税检查调整 　　然后结转销售 成本： 　　借：主营业务成本（或其他业务支出等） 　　　　贷：库存商品等 　　查补属于以前年度增值税的，应作如下处理： 　　借：应付帐款等 　　　　贷：以前年度损益调整 　　　　　　应交税费——增值税检查调整 　　属于上述（四）、（五）、（六）、（七）、（八）五种视同销售行为的，无论是属于本年度的，还是以前年度查补增值税，均应作如下会计处理： 　　借：在建工程（或固定资产、长期投资、应付利润、应付福利费、营业外支出等） 　　　　贷：应交税费——增值税检查调整 　　2.增值税进项税的调整项目 　　（1）违法抵扣行为的账务调整。《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定：“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： 　　（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；　　（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；　　（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；　　（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；　　（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。 　　对于违背上述规定，将购进 材料、物资改变用途，非常损耗或者用于非应税项目的，而又未作进项税转出的，无论是本年度，还是以前年度发生的，均作如下会计分录： 　　借：在建工程（或固定资产、材料物资、应付福利费、待处理财产损益等） 　　　　贷：应交税费——增值税检查调整 　　（2）违规平销行为的账务调整。对未按国家税务总局《关于平销行为征收增值税问题的通知》有关规定申报纳税的，所发生的偷税，无论是本年度还是以前年度的行为，若所获补贴为货币资金的，可作如下会计分录调整： 　　借：银行存款（现金等） 　　　　贷：库存商品（或材料物资等） 　　　　　　应交税费——增值税检查调整 　　若所获的是物资补贴，则应作如下会计分录调整： 　　借：库存商品（或材料物资等） 　　　　贷：本年利润（或资本公积金等） 　　　　　　应交税费——增值税检查调整 　　（3）用虚开的增值税专用发票发生抵扣行为的账务调整。国家税务总局《关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理的通知》（国税发[1997]134号文）规定： 　　一、受票方利用他人虚开的专用发票，向税务机关申报抵扣税款进行偷税的，应当依照《中华人民共和国 税收征收管理法》及有关规定追缴税款，处以偷税数额五倍以下的罚款；进项税金大于销项税金的，还应调减基金留抵的进项税款。利用虚开的专用发票进行骗取出口退税的，应当依法追缴税款，处以骗税数额五倍以下的罚款。 　　二、在货物交易中，购货方从销售方取得第三方开具的专用发票，或者从销货地以外的地区取得专用发票，向税务机关申报抵扣税款或者 申请出口退税的，应当按偷税、骗取出口退税处理，依照《中华人民共和国