新《企业所得税法》核心政策变化及热点问题.ppt

 （一）新法出台背景 内外资企业适用两套税法，全球几乎没有，也不符合WTO国民待遇原则。二者之间的差异直接带来了内外资企业实际税负的不公平，影响了国家宏观经济的发展。在中国已进入WTO后过渡期的情形下，两法合并是中央政府宏观经济调控一重要举措。《中华人民共和国企业所得税法》，以下简称新法已由中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议于2007年3月16日通过，现予公布，自2008年1月1日起施行 。了解新法，企业应采取那些应对措施 ，规避风险，减少纳税成本，不仅是企业财务人员应掌握的问题，更是企业管理层应重视的问题。 （二）新法划分居民纳税人与非居民纳税人，纳税义务有哪些不同 一般国家所得税的划分分别按属人属地划分，我国新法同样采取了即按属人也按属地原则划分 属人原则即划分居民纳税人与非居民纳税人 属地原则即收入按来源地划分 1、怎样划分居民纳税人与非居民纳税人，纳税义务有哪些不同 居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 。 所称实际管理机构，是指对企业的生产经营实施实质性全面管理和控制的机构。 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 称为无限纳税义务。 非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 所称依照外国(地区)法律成立的企业，是指依照外国(地区)法律成立的具有企业性质的组织。 所称机构、场所是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括： (一)管理机构、营业机构、办事机构； 如 外国企业常驻代表机构 在中国进行了解市场情况、提供商情资料、联络、投标、市场调研、及其他准备性、辅助性活动。 (二)农场、工厂、开采自然资源的场所； (三)提供劳务的场所； (四)营业代理人； 所称营业代理人，是指具有下列情形之一的， 受非居民企业委托，代理从事经营的公司、企业和其他经济组织或者个人： ( 1 )经常代表委托人接洽采购业务，并签订购货合同，代为采购商品； ( 2)与委托人签订代理协议或者合同，经常储存属于委托人的产品或者商品，并代表委托人向他人交付其产品或者商品； ( 3 )有权经常代表委托人签订销货合同或者接受订货； ( 4 )经常代理委托人从事货物采购、销售以外的经营活动。 (六)其他机构、场所。 2、非居民企业境内、境外的所得划分原则 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 所称实际联系，是指拥有、管理、控制据以取得所得的股权、债权、财产等。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 非居民企业一般只有对来源于境内的所得征税，即其只履行就境内所得向居住国政府纳税的义务，称为有限纳税义务  3、非居民企业境内、境外的所得划分原则 ①销售货物和提供劳务的所得，按经营活动发生地确定； 企业从事经营活动是指企业利用一定的场地、设施、设备、技术等，通过劳动进行种植、养殖、采掘、制造、加工或从事科技开发、技术转让、组织商品购销活动以及为生产、变换、分配、消费提供各种服务取得收益的营利性行为。 ②转让财产所得，不动产按不动产所在地确定，动产按转让动产的企业所在地确定； ③股息红利所得，按分配股息、红利的企业所在地确定； ④利息所得，按实际负担或支付利息的企业或机构、场所所在地确定； ⑤租金所得，按实际负担或支付租金的企业或机构、场所所在地确定； ⑥特许权使用费所得，按实际负担或支付特许权使用费的企业或机构、场所所在地确定； （三）新税法税率 基本税率与特殊税率有哪些变化 1、 企业所得税的税率为25 %； 2、 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税，税率25% 3、 非居民企业在中国境内（1）未设立机构、场所的，或者（2）虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率20%减按10％税率征收企业所得税 4、符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。  所称符合规定条件的小型微利企业，是指从事国家非限制行业并同时符合以下条件的企业： (一)制造业，年度应纳税所得额不超过30