第十四章 采购与付款循环审计.pptVIP

第十六章 采购与付款循环的审计 学习目标 第一节 采购与付款循环的特性 第二节 采购与付款循环的内部控制和控制测试 第三节 采购与付款循环的实质性程序 习题 参考阅读 学习目标 了解采购与付款循环的主要业务活动，掌握所涉及的凭证和记录、内控制度及其控制测试 掌握采购与付款循环涉及的管理层认定、审计目标、该循环实质性程序基本原理 掌握应付账款的审计目标和实质性程序 掌握固定资产的审计目标和实质性程序 第一节 采购与付款循环的特点 请购——订货——验收——付款 一、涉及的主要凭证和会计记录 (一) 请购单 请购单是由产品制造、资产使用等部门的有关人员填写，送交采购部门，申请购买商品，劳务或其他资产的书面凭证。 （二）订购单 订购单是由采购部门填写，向另一企业购买订购单上所指定商品、劳务或其他资产的书面凭证。 （三）验收单 验收单是收到商品、资产时所编制的凭证，列示从供应商处收到的商品、资产的种类和数量等内容。 (四) 卖方发票 卖方发票是供应商开具的，交给买方以载明发运的货物或提供的劳务、应付款金额和付款条件等事项的凭证。 (五)付款凭单 付款凭单是采购方企业的应付凭单部门编制的，载明已收到商品、资产或接受劳务的厂商、应付款金额和付款日期的凭证。付款凭单是采购方企业内部记录和支付负债的授权证明文件。 (六)转账凭证 转账凭证是指记录转账交易的记账凭证；它是根据有关转账业务（即不涉及库存现金、银行存款收付的各项业务）的原始凭证编制的。 (七)付款凭证 付款凭证包括现金付款凭证和银行存款付款凭证，是指用来记录库存现金和银行存款支出业务的记账凭证。 (八)应付账款明细账 (九)库存现金日记账和银行存款日记账 (十)供应商对账单 供应商对账单是由供货方按月编制的，标明期初余额、本期购买、本期支付给供应商的款项和期末余额的凭证。供应商对账单是供货方对有关交易的陈述，如果不考虑买卖双方在收发货物上可能存在的时间差等因素，其期末余额通常应与采购方相应的应付账款期末余额一致。 二、涉及的主要业务活动 (一)请购商品和劳务 (二)编制订购单 (三)验收商品 (四)储存已验收的商品存货 (五)编制付款凭单 (六)确认与记录负债 (七)付款 (八)记录现金、银行存款支出 (一)请购商品和劳务 仓库负责对需要购买的已列人存货清单的项目填写请购单，其他部门也可以对所需要购买的未列入存货清单的项目编制请购单。大多数企业对正常经营所需的物资的购买均作一般授权，比如，仓库在现有库存达到再订购点时就可直接提出采购申请，其他部门也可为正常的维修工作和类似工作直接申请采购有关物品。但对资本支出和租赁合同，企业政策则通常要求作特别授权，只允许指定人员提出请购。 　请购单是证明有关采购交易的“发生”认定的凭据之一，也是采购交易轨迹的起点。 　　请购与审批岗位分离，根据请购单进行授权审批，每张请购单必须经过负责预算责任的主管人员签字批准。 (二)编制订购单 　　采购部门在收到请购单后，只能对经过批准的请购单发出订购单。对每张订购单，采购部门应确定最佳的供应来源。对一些大额、重要的采购项目，应采取竞价方式来确定供应商，以保证供货的质量、及时性和成本的低廉。 订购单应正确填写所需要的商品品名、数量、价格、厂商名称和地址等，预先予以编号并经过被授权的采购入员签名。其正联应送交供应商，副联则送至企业内部的验收部门、应付凭单部门和编制请购单的部门。随后，应独立检查订购单的处理，以确定是否确实收到商品并正确入账。这项检查与采购交易的“完整性”认定有关。 (三)验收商品 有效的订购单代表企业已授权验收部门接受供应商发运来的商品。验收部门首先应比较所收商品与订购单上的要求是否相符，如商品的品名、说明、数量、到货时间等，然后再盘点商品并检查商品有无损坏。 验收后，验收部门应对已收货的每张订购单编制一式多联、预先编号的验收单，作为验收和检验商品的依据。验收入员将商品送交仓库或其他请购部门时，应取得经过签字的收据，或要求其在验收单的副联上签收，以确立他们所采购的资产应负的保管责任。验收入员还应将其中的一联验收单送交应付凭单部门。 　　　验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在或发生”认定的重要凭证。定期独立检查验收单的顺序以确定每笔采购交易都巳编制凭单，则与采购交易的“完整性”认定有关。 (四)储存已验收的商品存货 将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离，可减少未经授权的采购和盗用商品的风险。存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近。这些控制与商品的“存在”认定有关。 (五)编制付款凭单 记录采购交易之前，应付凭单部门应编