外部审计与银行监管有效性.PDF

          中国社会科学院金融法律与金融监管研究基地主办                 2016 年 4 月      金融监管评论 No.201618   外部审计与银行监管有效性  ☉执笔人：王刚  wanggangsh2005@126.com  一、外部审计与银行监管的关系 外部审计又称注册会计师审计，是注册会计师根据委托执行审计程序，获取审计 证据并出具审计报告，增加除责任方以外的第三方信任的一种鉴证行为。外部审计与 银行监管既有紧密的联系又有重要的区别，准确把握这种关系是用好外部审计、提高 银行监管有效性的前提。 （一）外部审计与银行监管的异同 一方面，银行监管与外部审计存在诸多共同点,它们在许多方面都面临着类似的 挑战，其作用也日益互补：从目的来看，都是为了减少信息不对称，防范银行的逆向 选择和道德风险；从方法来看，银行监管无论借助现场检查还是非现场监管，都要收 集有关银行经营管理、资产质量等以会计信息为主的综合信息，通过分析转化为相应 的风险指标，实现对银行风险状况、程度和发展趋势的判断。因此会计信息是银行监 管的重要抓手，而其中财务报表信息正是注册会计师审计后的信息。同时，注册会计 师也需要根据所获得的银行监管信息，分析被审计银行是否存在重大的经营不确定 性，以确定评估的重大错报水平并开展审计工作。从作用来看，银行监管和外部审计 都符合投资者、存款人、债权人等银行利益相关者的利益。银行监管可以持续督促银 行规范经营，外部审计同样具有监督、鉴证和评估的功能，可以发挥专业技能的优势，     1 / 7  No.201618   主要从会计处理和财务报表的角度出发保障银行监管的有效性，弥补银行监管资源的 不足。 另一方面，从公共利益的角度分析，外部审计和银行监管对于商业银行的关切有 所不同，外部审计与公众利益可能不一致。一是从服务对象看，银行监管重在保护银 行系统的稳定，以此保护存款人和其他利益相关者的利益，主要体现为服务公共利益。 而外部审计虽然也考虑管理层所使用的持续经营假设是否有效，但主要关注向股东和 董事会报告银行的财务状况，较之于银行监管，外部审计更多是为银行所有者服务。 二是从工作抓手看，银行监管和外部审计都重视内部控制制度，但目的存在差异。监 管者关心银行是否建立和维护完善的内部控制制度，以此作为其安全和稳健管理的基 础，而审计师对内控制度进行评估的目的是为确定审计过程中可以在多大程度上依靠 银行内控。银行监管与外部审计对待公共利益的不一致既决定了银行监管只能谨慎地 利用外部审计的工作而不能越俎代庖，对外部审计关注领域或专业领域之外的监管内 容仍要进行