2019会计考试：函证.docVIP

2019年会计资料 最新资料 第一编·第三章·审计证据 考点和典题 第三节　函证 四、函证的实施 1、管理层要求不实施函证的处理 （1）如果认为管理层的要求合理,注册会计师应当实施替代审计程序； （2）如果认为管理层的要求不合理,且被其阻挠而无法实施函证,注册会计师应当视为审计范围受到限制,并考虑对审计报告可能产生的影响； （3）分析管理层要求不实施函证的原因时,注册会计师应当保持职业怀疑态度,并考虑：管理层是否诚信；是否可能存在重大的舞弊或错误；替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。 2、函证发出前的控制【简答题高频考点】 对被询证者的名称、地址以及被函证信息执行核对程序,经被审计单位盖章后,由注册会计师直接发出；换言之,不得由被审计单位代发。 3、函证发出方式的控制 方式 说明 邮寄 不使用被审计单位本身的邮寄设施,独立寄发 跟函 注册会计师需要在整个过程中保持对询证函的控制,同时,对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉。 五、函证的评价 1、评价回函的可靠性【简答题必考点】 方式 说明 邮寄回函 验证 验证回函原件、被询证者名称、地址、邮戳等 收回方式 （1）如果被询证者将回函寄至被审计单位,被审计单位将其转交注册会计师,该回函不能视为可靠的审计证据； （2）注册会计师可以要求被询证者直接书面回复。 方式 说明 跟函 （1）验证处