浅谈商业银行中间业务会计信息披露问题-论文.docxVIP

会计学院本科学年论文 PAGE 1  浅谈商业银行中间业务会计信息披露问题 内容提要：商业银行中间业务是商业银行除资产业务和负债业务的三大支柱业务之一，其中某些中间业务潜藏着巨大的风险，一旦对这些业务管理不当,不仅可能给商业银行带来灾难性的后果，同时也会损害投资者、债务人等相关利益者的利益。 对中间业务进行有效监管需要解决如何将这些中间业务纳入会计信息系统，如何通过会计系统对这些业务进行确认、计量、记录、报告，如何将这些中间业务由抽象的经济活动转变为具体的信息，并将这些会计信息通过财务报告充分地披露出来等问题。同时，还应该确保披露的信息能够帮助银行和行业监管者更好地对中间业务进行控制和监管，在提升中间业务带来的商业利益的同时规避风险，保证银行乃至整个行业的经营秩序。 关键词：商业银行 中间业务 会计信息披露 一、商业银行中间业务理论的概述 在商业银行中间业务的定义以及与此相关的理论研究方面，国外的研究，特别是对中间业务的管理和其风险的控制的研究要早于国内，这主要表现在巴塞尔委员会制定的相关准则之中。1986年《银行表外业务风险管理》强调了加强表外业务风险管理的重要意义；1988年《巴塞尔协议》规定了不同档次的信用转换系数将表外业务纳入资本充足率考核；1994年《衍生产品风险管理准则》对表外业务的内控管理提出要求；1995年提出总体监管信息框架，对风险状况、评估方法及衍生产品业务数据等信息披露做出了规定；1997年《有效银行监管的核心原则》对表外业务的风险管理进行分类等等。 然而，在国内，对商业银行中间业务的定义以及相关的理论研究在20世纪末之后才相继出现，国家有关部门也对其做出了一些规定，人民银行总行在2000 年10 月发布了《商业银行表外业务风险管理指引》,指出商业银行表外业务是指商业银行所从事的按照现行的会计准则不计入资产负债表内,不形成现实资产负债,但能改变损益的业务。具体包括担保类、承诺类和金融衍生交易三种类型的业务。在2002年4月，人民银行总行又下发了《商业银行中间业务参考分类及定义》,指出中间业务是指“不构成商业银行表内资产、表内负债,形成银行非利息收入的业务”,并将中间业务分为九类:支付结算类、银行卡类、代理类、担保类、承诺类、交易类、基金托管类、咨询顾问类和其他类。 通过以上的论述,我们很容易发现我国定义的中间业务与表外业务成为一对相交叉的概念,中间业务包含着表外业务，而且由于表外业务基本范畴没有明确界定,缺乏规范和引导,使各银行常常将中间业务与表外业务混为一谈。 鉴于此种混乱的情况，对这个两个错综复杂的概念，国内也有许多学者对其进行了研究，主要形成了以下四种观点：一是表外业务是中间业务的一部分，二是中间业务是表外业务的一部分，三是二者业务相互交叉四是表外业务与中间业务是同一类业务,只是不同叫法而已。 商业银行中间业务发展过程中的障碍 我国的商业银行中间业务与国外商业银行中间业务的发展水平存在的一定的差距，整体水平不够高，这是受多方面的影响的。通过与国外银行中间业务的对比，我们发现，影响现今商业银行中间业务的主要障碍有： （一）分业经营的规定带来的影响 与国外实行的混业经营制度（即商业银行不仅可以经营传统的银行中间业务，还可以经营保险、证券以及信托等业务）相比，我国的商业银行实行分业经营制度，商业银行主要从事传统的中间行业务,这些业务又主要以汇兑业务、代收代付、票据承兑、代理发行、投资咨询、押汇结算、信用证等筹资功能强、操作简单的劳务型业务为代表，而利用银行的信息技术等资源优势从事代客理财、衍生金融工具等高层次高质量的智力型业务并不占多数。 (二)商业银行中间业务风险开始凸现 中间业务与银行的资产相对于资产负债业务来说，不需运用或较少运用银行自身的信贷资金，所以普遍存在风险滞后的现象，而且这些风险与资产负债业务的风险相比更难以察觉和控制，但这些业务风险一旦失控，会给银行带来灾难性的后果。具体地说，中间业务的风险表现为这几个方面： 1.中间业务中代理、中介收费业务的连带风险 这些代理中介性质的业务属于纯粹的收费业务，本身风险很小，主要有咨询评估业务、计算机服务及其他中介业务，这些业务如果正常进行，并不能给银行带来危险，但在违规操作的情况下却可能产生连带风险。比如商业银行的某一个基层网点未按制度进行操作，为一企业出具了1000 万的虚假的验资证明，一旦该企业利用此证明进行违法活动，那么一旦该企业出现问题，银行将不可避免的就要陷入法律纠纷，面临意外的损失。 2.商业银行中信用化中间业务带来的风险 信用化的中间业务主要是指信用证、保函、银行承兑汇票等业务，此类业务涉及的风险点较多，防范工作较细，不仅包括对业务申请人资信等方面的审查，也要对市场风险、法律契约性风险等调查，整个业务需要进