项目六 企业所得税会计核算与申报.ppt

长期股权投资所得（损失）明细表 转账或交存现金 企业 在税收缴款 书上签章 国库银行 1.纳税人与税务机关签过银税协议(银行、税务局、企业三方签的划款协议)的,在网上纳税申报确认缴款后，税款直接从企业账户划入国库,可以银行回单做为缴款书。 2.没有办理划款协议的纳税人,纳税申报时可到税务局打印缴款书,然后在缴款书规定的缴款期内到银行交税，银行在上面盖章确认。 （三）缴纳税款 案例6 甲公司20×6年12月31日应收账款余额为7500万元，该公司期末对应收账款计提了750万元的坏账准备。税法规定按照应收账款期末余额的5‰计提的坏账准备允许税前扣除。假定该公司期初应收账款及坏账准备的余额均为零。求20×6年12月31日该应收账款账面价值和计税基础 分析 该项应收账款在20×6年资产负债表日的账面价值为6750万元（7500-750）。 计税基础=7500-37.5=7462.5（万元）， 计税基础7462.5万元与其账面价值6750万元之间产生的712.5万元暂时性差异，在应收账款发生实质性损失时，会减少未来期间的应纳税所得额。 例6-16 负债的计税基础=负债的账面价值－未来可税前扣除的金额 （1）预计负债的计税基础 （2）预收账款的计税基础 （二）负债计税基础的确定 递延所得税负债 递延所得税资产 会计与税法规定存在的差异 永久性差异 账面价值＝其计税基础 暂时性差异 账面价值≠其计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 ①资产的账面价值＞计税基础 ②负债的账面价值＜计税基础 ①资产的账面价值＜计税基础 ②负债的账面价值＞计税基础 暂时性差异——特殊项目 （1）可抵扣亏损和税款抵减 （2）超支广告费 （三）暂时性差异的确认 递延所得税资产 递延所得税负债 所得税费用（当期所得税费用、递延所得税费用） 二、会计科目的设置 递延所得税资产 公式1：递延所得税资产余额=可抵扣暂时性差异×适用所得税税率 确认：可抵扣暂时性差异在产生当期，应确认相关的递延所得税资产，且以估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额为限 公式2：递延所得税资产发生额=期末余额－期初余额，“正差”记入“递延所得税资产”借方，“负差”记入“递延所得税资产”贷方。 发生时分录： 借：递延所得税资产 贷：所得税费用（影响利润总额或应纳税所得额事项） 资本公积——其他资本公积（直接计入所有者权益的交易） 商誉（合并） 转回时分录与上相反 转为期间的 （一）递延所得税资产的确认 三、资产负债表债务法的会计处理 递延所得税负债 公式1：递延所得税负债余额=应纳税暂时性差异×适用所得税税率 公式2：递延所得税负债发生额=期末余额－期初余额，“正差”记入“递延所得税负债”贷方，“负差”记入“递延所得税负债”借方。 发生时分录： 借：所得税费用（影响利润总额或应纳税所得额事项 资本公积——其他资本公积（直接计入所有者权益的交易） 商誉（合并） 贷：递延所得税负债 转回时分录与上相反 转为期间的 不确认递延所得税负债的几种情况：A．商誉的初始确认 ；B．符合条件的与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异；C （二）递延所得税负债的确认 所得税费用 当期所得税=当期应交所得税=应纳税所得额×适用所得税税率 借：所得税费用——当期所得税 货：应交税费——应交所得税 递延所得税 =（期末递延所得税负债－期初递延所得税负债） －（期末递延所得税资产－期初递延所得税资产） 借：所得税费用——递延所得税 贷：递延所得税负债（发生） 递延所得税资产（转回） 或相反 （三）递延所得税费用的确认 案例7 某企业一项固定资产原价120万元，假设会计折旧年限为4年，税法折旧年限为3年，不考虑净残值，会计与税法均按直线法计提折旧。则会计上每年计提30万元的折旧，税法上每年计提40万元的折旧。 1）如何确定账面价值和计税基础，如何进行所得税会计处理？ 2）假设会计利润为100万元，不考虑其他因素，则会计处理？ 分析1） 第一年年末： 账面价值＝120－会计累计折旧30＝90万元　　 计税基础＝80万元　　（或者）＝120－40＝80（万元）　　 账面价值90万元 计税基础80万元，产生应纳税暂时性差异。　　 应纳税暂时性差异可理解为：本期少交了税，将来需要多交税，即将来应纳税。 分析2） 应纳税所得额＝100－10＝