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5.1 外汇业务概述 什么是外汇？ 外汇是国际汇兑(foreign exchange)的简称，其有动态和静态两个含义： 动态的外汇是指外币兑换的行为，把一国货币兑换成另一国货币，用来清偿国际债务。 静态的外汇是指以外国货币表示的可以用于国际清偿和国际结算的支付手段和资产。 外汇包括外国货币、外币有价证券、外币支付凭证、特殊债权以及其他外汇资金等。 5.2 货币兑换业务的核算 货币兑换科目设置 “货币兑换”科目性质 属资产负债共同类科目 分账货币在年终决算时，按结算日汇价计算汇兑损益。发生汇兑收益，借记“货币兑换”，贷记“汇兑损益”；发生汇兑亏损，借记“汇兑损益”，贷记“货币兑换”。 “货币兑换”科目凭证的使用 “货币兑换”科目账簿的设置 “货币兑换”科目余额在贷方，表明外币买入大于卖出，多头；如余额在借方，则表明外币卖出多于买入，空头。 5.2 货币兑换业务的核算 货币兑换业务的账务处理 结售汇的核算 (1) 买入外汇 借：XX科目（外币） 贷：货币兑换——汇（钞）买价（外币） 借：货币兑换——汇（钞）买价（本币） 贷：XX科目（本币） (2) 卖出外汇 与“买入外汇”的会计分录正好相反 5.2 货币兑换业务的核算 套汇的核算 (1) 两种外币之间的套算 借：XX科目（A外币） 贷：货币兑换——汇（钞）买价（A外币） 借：货币兑换——汇（钞）买价（本币） 贷：货币兑换——汇（钞）卖价（本币） 借：货币兑换——汇（钞）卖价（B外币） 贷：XX科目（B外币） 5.2 货币兑换业务的核算 套汇的核算 (2) 同种货币之间的套算 借：XX科目（A外币） 贷：货币兑换——钞（汇）买价（A外币） 借：货币兑换——钞（汇）买价（本币） 贷：货币兑换——汇（钞）卖价（本币） 借：货币兑换——汇（钞）卖价（A外币） 贷：XX科目（A外币） 5.3 外汇联行往来的核算 全国联行外汇往来 ——指经核准有全国外汇联行行号的行处在全国范围内跨省、直辖市之间（除港澳地区）相互办理异地外汇结算和外汇资金划拨的资金账务往来。 通过“全国联行外汇往来”科目核算 采用总行集中销账制，即将账务划分为往户和来户两个系统，由两个关系行直接往来，通过划款报单进行核算，由总行凭发报、收报两行寄送的报单销账联，集中办理对账，并进行管理和监督。 5.3 外汇联行往来的核算 港澳及国外联行往来 ——指国内分、支行与海外分支机构（包括港澳地区）间的外汇资金账务往来。 国内联行使用“港澳及国外联行往来”账户核算，港澳及国外联行使用“联行往来”账户核算。 “港澳及国外联行往来”科目属于资产负债共同类科目，借方反映通过港澳及国外联行收取外汇资金的情况，贷方反映通过港澳及国外联行支付外汇资金的情况。 5.3 外汇联行往来的核算 国外代理行往来 ——指与建立代理行关系的国外代理行间由于代理国际结算业务而发生的外汇资金财务往来。 存放国外同业 ——指境内银行存放在境外账户行的外汇款项和往来业务。 设立“存放国外同业”的资产类科目进行会计核算。 国外同业存款 ——指境内银行接受国外代理行的外汇款项存放和往来。 设立“国外同业存款”的负债类科目进行会计核算。 5.4 外汇存款业务的核算 单位外汇存款的核算 会计科目设置 存入的核算 (1) 以外币现钞存入 借：库存现金（外币） 贷：货币兑换——钞买价（外币） 借：货币兑换————钞买价（本币） 贷：货币兑换——汇卖价（本币） 借：货币兑换——汇卖价（外币） 贷：外汇活（定）期存款——XX户（外币） 5.4 外汇存款业务的核算 (2) 直接以国外收汇或国内转汇存入 1) 如存款单位以汇入原币存入时， 借：汇入汇款或有关科目（外币） 贷：外汇活（定）期存款——XX户（外币） 2) 如汇入币种与存入币种不同时， 借：汇入汇款或有关科目（外币） 贷：货币兑换——钞买价（外币） 借：货币兑换————钞买价（本币） 贷：货币兑换——汇卖价（本币） 借：货币兑换——汇卖价（外币） 贷：外汇活（定）期存款——XX户（外币） 5.4 外汇存款业务的核算 支取的核算 (1) 从现汇账户支取原币现钞时， 借：外汇活（定）期存款——XX户（外币） 贷：货币兑换——汇买价（外币） 借：货币兑换————汇买价（本币）