国际技术贸易中的价格和税费.pptVIP

全额抵免法：是指居住国政府对跨国纳税人征税时，允许纳税人将其在收入来源国缴纳的所得税，在应向本国缴纳的税款中，全部给予抵免。计算公式：居住国应征所得税额＝居民国内、外全部所得＊居住国税率－已缴来源国全部所得税款 限额抵免（ordinary credit） 又称为普通抵免，是指居住国政府对跨国纳税人在国外直接缴纳的所得税款给予抵免时，不能超过最高抵免限额，这个最高的抵免限额是国外所得额按本国税率计算的应纳税额。计算公式为：居住国应征所得税额＝居民国内、外全部所得＊本国税率－允许抵免的已缴来源国税款。 抵免限额＝收入来源国所得＊居住国的税率 我国一般采用限额抵免法。我国税法规定，纳税人就源于中国境外的所得，已在境外实际缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除，但扣除不得超过其境外所得依照中国税法规定计算的应纳税额。 例子:许可方国内所得为8000美元，来自被许可方所得为2000美元，许可方全部所得为10000美元 A.许可方国内税率为30％，国外所得税税率为30％（全额抵免） B.许可方国内税率为40％，国外所得税税率为30％ C.许可方国内税率为30％，国外所得税税率为40％ 总所得按许可方国税率计算的应纳税额； 许可方已纳国外税额 抵免限额 实际抵免额 许可方抵免后应向本国缴纳税额 （3）扣除法 是指技术输出国允许本国居民将已在收入来源国所 缴纳的税额从国外收入中扣除，剩余部分再按所得税 税率纳税 国内应纳税额=（国外所得额+国内所得额）×（1-国外所得税率） ×国内所得税率 扣除法虽然减轻了技术贸易双方的经济负担，但仍 带有双重征税性质，因此国际上很少采用。 2.通过双边或多边协定解决 政府间签订双边或多边避免双重征税协定，承诺共同采取措施，限制税收管辖权的实施范围，使税收利益在国家间均衡分配。 避免双重征税协定又称国际税收协定,我国已于20多个国家签有这样的协定，一些国际组织为国家间签订避免双重征税协定制定了范本， 比较有影响的是：77年经济合作与发展组织制定的《关于收入和资本避免重复课税的协定》和79年联合国经济和社会理事会制定的《发达国家与发展中国家关于避免双重课税的协定草案》。避免双重征税协定中，与技术贸易有关的内容主要有以下几个方面。 （1）关于税收管辖权的规定 第一,采用居民税收管辖权优先原则，即双方政府承认技术输出国行使的居民税收管辖权具有优先地位，而技术输入国原则上放弃行使税收地域管辖权，从而使双重征税不再发生 第二.技术输入国在行使优先地域税收管辖权时，权力受到一定的限制，征税税率由缔约国双方谈判确定 第三,技术输出国和技术输入国共同行使税收管辖权。地域管辖权优先，但输出国不放弃居民管辖权，这种方式又称“税收抵免法” (2)关于征税范围的规定 (3)关于避免双重征税具体办法的规定 两个协定的范本比较提倡使用免税法、抵免法，扣除法不能完全消除双重征 三、我国对技术贸易征税的做法 （一）对引进技术的征税（书279页） 根据地域管辖权原则，依照《中华人民共和国外商投 资企业和外国企业所得税法》规定，对国外技术供方 来源于我国的技术使用费征收所得税。具体规定： 1、纳税范围 2、纳税义务人和扣税义务人的纳税、扣税义务。 3、免征和减征所得税的规定 （二）对出口技术的征税 我国的技术转让方除被付款方所在国依法征税以外，还要依照中国有关法律，就境外所得收入支付所得税 1、转让方为国内企业 2、转让方为外商投资企业 3、转让方为个人 四、拟定技术贸易合同税费条款应注意的问题 各国税收制度不尽相同，对技术使用费征税的规定也有出入，在实际操作中还可能遇到双重征税问题，因此国际技术贸易双方都应对两国税收法律法规及国际惯例和通行做法充分了解，在技术转让合同中对税费条款进行明确具体的规定。在实践中要注意以下几个问题： （一）税费条款中应明确划分技术输出国和技术输入国的税收负担问题，指明两国税收的缴纳方。一般地，技术输出国和输入国对技术供方征收的与执行合同有关的一切税收，由技术供方缴纳；技术输入国对技术受方征收的与执行合同有关的一切税收，由技术受方缴纳。 1、与尚未与我国签订避免双重征税协定的技术供方订立税费条款（具体参考书本286页） 2、与已与我国签订避免双重征税协定的技术供方订立税费条款（具体参考书本286页） （二）税费条款中的规定不得违反所涉及国家的税法 1、在合同中不得规定“包税条款”，是指在合同中规定：凡在中国境内发生的与合同有关的税费一律由引进方负担；凡是在受方国境外发生的与合同有关的税费一律由供方负担；即各自负担本国税收 2、不得同意外商加价。对有的外商以不了解