《新收入准则讲解及应用案例分析》.pptVIP

新收入准则讲解及应用案例分析;一、收入准则的修订背景及实施安排;一、收入准则的修订背景及实施安排;一、收入准则的修订背景及实施安排;二、新收入准则的主要变化;二、新收入准则的主要变化;二、新收入准则的主要变化;二、新收入准则的主要变化;二、新收入准则的主要变化;三、新收入准则下收入确认的“五步法”;;例：某一大型实验设备销售公司，其主要业务是进行实验设备销售，与此同时该公司还提供安装服务以及技术支持服务。 在2018年4月20日该公司与客户签订了实验仪器的销售合同，合同中总价为400万元（不含税），在销售合同中做出了以下几项规定：第一，该公司向客户销售大型实验设备一台；第二，该公司为客户提供实验设备的安装服务；第三，该公司为客户提供18个月的售后技术服务。此客户在2018年4月27日向该公司支付合同款100万元，实际上支付了80万元。该公司在2018年4月30日向客户交付实验仪器，并对实验设备进行安装。 此公司也向其他客户单独销售以上商品或服务，其中该公司单独卖出一台实验仪器的价格为392万，单独安装一台实验仪器的费用为5万元，单独提供一台实验仪器的技术支持服务，即18个月的售后技术支持服务为12万元（这三种售价均不含税）。;（一） “五步法” 分析 第一步：识别与客户签订的合同。批准审核、权利义务、收支条款、商业实质、可能收回。 第二步：识别合同中的各项履约义务。在此例中，该公司的履约义务包括销售大型实验仪器、安装设备、售后技术支持服务这三项。 第三步：确定交易价格。在该例中，一台大型实验设备，加上安装服务和18个月的售后技术服务一共是400万元（不含税），这400万元也就是这个案例中的交易价格。 ;（一） “五步法” 分析 第四步：把交易价格分摊到合同的各项履约义务中。在该例中，该公司和客户签订的销售合同的总的交易价格为400万元（不含税），实验仪器的单独售价为392万元一台，单独的标准安装费用为5万元，单独的18个月的售后技术支持服务为12万元（这三种售价均不含税），将其交易价格分摊至合同中各项履约义务中见表1。;;（一） “五步法” 分析 第五步：履行履约义务确认收入。新收入准则中规定的履约义务包括两种形式：一是 “时段履约”；二是 “时点履约”。在本例中，根据新收入准则，对该公司的收入进行确认和计量，见表2.;;三、新收入准则下收入确认的“五步法”;（二）新收入准则下的会计处理 与旧收入准则相比，新收入准则对于收入对企业的资产以及负债的影响更加注重，在企业会计核算的过程中，增加了两个新科目，即合同资产和合同负债。 合同资产指的是在客户在支付对价时企业已转让了商品或者服务，即企业已经履行了履约义务，这个时候企业收取对价的权利不取决于时间经过，而是取决于其以外的事项。 合同负债指的是客户在企业已转让商品或者服务之前已经支付了对价或部分相应的对价。;（二）新收入准则下的会计处理 该公司在2018年4月27日收到了来自客户的实际的支付款80万元，以及13.6万元的税款，该公司为客户开具了增值税的发票，根据增值税法的规定，对于混合销售的税率应为17%（发生在增值税税率2018.5.1、2019.4.1调整之前）。 借：银行存款 93.6 贷：合同负债 80 应交税费——应交增值税（销项税额）13.6 （80×17%）;如果这个客户在2018 年12 月31 日一共向该公司支付了300万元（不含税）以及51万元的税金（这300万元包含2018 年 4 月27 日所支付的不含税款的80万元），并且合同双方在合同中约定了尾款在2019年售后服务完成之后一并支付。这时，会计分录如下： 借：合同负债 80 银行存款 271 （351- 80） 合同资产 93.6 贷：主营业务收入——销售机械设备 383.36 ——安装服务 4.88 ——售后服务 11.76