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审计实务案例分析 一、[资料] 注册会计师李立和王明对某公司进行2002年年度会计报表审计时，发现该公司于2002年10月8日为客户定制一套软件，工期为6个月，合同总收入为500万元，至2002年12月31日已发生成本240万元，预计开发完软件还将发生100万元成本，该项目已预收款250万元，其余款项于软件完工并运行后支付。2002年12月31日经专业测量师测量，软件的开发完成程度为60%（附有测量报告）。从销售记录中查到，该公司对这一合同确认的收入为250万元，成本按实际支出确认。（该公司适应的所得税税率为33%；按10%和5%计提公积金和公益金） [要求]（1）审查说明上述资料中该公司收入和成本的确认是否恰当，并提出审计意见；（2）计算对公司利润总额的影响程度，并列示相应的调整分录。 答：⑴该事项属于跨年度的劳务收入确认的会计处理业务；按《企业会计制度》规定，劳务总收入、总成本能够可靠计量，完工百分比能合理估计，经济利益能够流入时，应按完工百分比法确认劳务收入和成本；应确认的收入为500*60%-0=300万元、确认的成本为（240+100）*60%-0=204万元；该公司确认的收入、成本分别为250万元、240万元；少计收入50万元、多计成本36万元；所以收入和成本的确认是不恰当的。注册会计师应建议公司按完工百分比法调整上述少计的收入、多计的成本、补交所得税、调整相关的留成收益。 ⑵该事项对利润总额的影响为：少计收入50元、多计成本36万，从而虚减利润总额86万元（不考虑销售税金及附加、坏账准备等）。该公司在2003年调整上年的账务的分录为（次年调上年账务时，涉及损益类账户均用“以前年度损益调整”，提取公积金时也只使用“利润分配-未分配利润”账户）：借：应收账款 500000（或预收账款）劳务成本 360000（或生产成本）贷：以前年度损益调整 860000（当年调账为主营业务收入50万、主营业务成本36万）借：以前年度损益调整 283800（当年调账为主营业务税金及附加）贷：应交税金-应交所得税 283800借：以前年度损益调整 576200（当年调账应通过本年利润、并按规定结转）贷：利润分配-未分配利润 576200借：利润分配-未分配利润 86430（当年调账应使用相应的明细账）贷：盈余公积-法定盈余公积 57620-法定公益金 28810该公司还应调整2002年利润表：主营业务收入50万、主营业务成本36万、所得税28.38万；调整2002年资产负债表：应收账款、存货、应交税金、盈余公积、未分配利润分别调增50万、36万、8.643万、28.38万、48.977万；并重新计算报表相关项目。注册会计师在审计工作底稿中的调账分录为（报表的调整同上、编分录时用报表项目）：借：应收账款 500000贷：主营业务收入 500000借：存货 360000（生产成本或劳务成本列作资产负债表的存货项目）贷：主营业务成本 360000借：所得税 283800贷：应交税金 283800借：未分配利润 86430（报表项目）贷：盈余公积 86430 二、[资料] 某会计师事务所注册会计师孟某、姜某于2003年2月10日完成了对CA股份有限公司2002年度会计报表的外勤审计工作，正在准备撰写审计报告。在本次审计过程中，两位注册会计师发现该公司存在以下情况： （1）原承接CA股份有限公司2001年报审计的诚信会计师事务所对其年报出具了保留意见的审计报告。保留的原因是CA股份有限公司的一项未决诉讼对报表的影响无法判定，也未得到律师的任何信息。该诉讼至2003年2月10日仍未宣判，且律师拒绝提供有关信息。 （2）CA股份有限公司销售部2002年7月购入计算机3台，共30000元，公司将其全部列入7月份的管理费用（折旧年限为5年，净残值率5%）。 （3）CA股份有限公司2002年的存货发出由后进先出法改为先进先出法，此变更未在报表附注中披露。 [要求]（1）针对上述情况，注册会计师应分别出具什么类型意见的审计报告？如果需要调整，请列出调整分录。 （2）如果被审计单位接受注册会计师的调整和披露建议，请草拟审计报告。 答：（1）因为是未决诉讼且律师拒绝提供有关信息，表明审计范围受限；注册会计师应发表保留意的审计报告（如特别重大应发表无法表示意见）。（2）公司应列作固定资产3万、补提折旧3*（1-5%）/5/2=0.285万、调减管理费用3-0.285=2.715万。由于金额较小，注册会计师可发表无保留意见的审计报告。根据《企业会计制度》规定：本期发现的与前期相关的非重大会计差错，如影剧院响损益，应当直接计入本期净损益，其他相关项目也应当作为本期数一并调整；如不影响损益，应当调整本期相关项目。所以调整分录为：借：固定资产 30000贷：累计折旧