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缜密做账 合法避税 (二) 列支范围 长期借款费用存在会计与税法差异，焦点是如何划分资本化与费用化的问题。 1、资本化的范围不同 (1) 会计准则、制度规定： 只有专门借款（指为购建固定资产而专门借入的款项）的借款费用才有资本化的问题。 (2) 税法相关规定： 根据《企业所得税税前扣除办法》 为购置、建造和生产固定资产、无形资产而借款所发生的借款费用、为投资而借入资金发生的借款费用、为开发房地产而借入资金所发生的借款费用都有资本化或成本化的问题。 缜密做账 合法避税 《关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发[2003]45号）中，对企业投资的借款费用处理作了修改，规定纳税人为对外投资而发生的借款费用，符合《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第六条和《企业所得税税前扣除办法》第三十六条规定的，可以直接扣除，不需要资本化计入有关投资的成本。 缜密做账 合法避税 财政部财基字[1999]74号《房地产开发企业财务管理若干问题的补充规定》和财会字[1998]66号《关于执行具体会计准则和（股份有限公司会计制度）有关会计问题解答》规定：“房地产开发企业为开发房地产而借入的资金所发生的利息等借款费用，在开发产品完工之前，计入开发成本。开发产品完工之后而发生的利息等借款费用，计入财务费用”。 缜密做账 合法避税 2、资本化的确认标准不同 (1) 会计准则、制度规定