新财税政策解读与纳税筹划.ppt

3、商品销售确认时间的筹划 （1）分期收款方式销售收入的确认和纳税筹划 会计操作程序：“一交四分期” 例：某房地产开发公司采用分期收款方式销售一栋写字楼，销价1000万元，开发成本840万元，合同约定，售楼款分四次收回，写字楼已交付买方，第一期楼款250万已存入银行。 ①．把写字楼交付购方 借：分期收款开发产品 840万 贷：开发产品 840万 ②．收到第一期楼款 借：银行存款 250万 贷：主营业务收入 250万 （3）委托代销方式销售收入的确认和纳税筹划 于收到代销单位代销清单时确认收入的实现 ①视同买断方式 例：甲公司委托乙公司销售A商品100件，协议价为100元/件，该商品成本价60元/件，增值税率17%，A商品当月全部售出，乙公司于月末向甲公司开出销售清单，甲公司根据销售清单开具增值税专用发票，货款10000元。增值税1700元，乙公司A商品售价120元/件，货款12000元，增值税2040元。 国税发[2001]89号： ①自2001年1月1日起，制药、食品（含保健食品、饮料）、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具建材商城等行业的企业，每一纳税年度可在销售（营业）收入8%的的比例内据实扣除广告支出。 ②从事软件开发、集成电路制造及其他业务的高新技术企业，互联网站，从事高新技术创业投资的风险投资企业，自登记之日起5个纳税年度内，经主管税务机关审核，广告支出可据实扣除。 国税发[2005]21号： 自2005年1月1日起，制药行业广告费税前扣除提高到25%。 （四）财产损失税前抵扣的筹划 1、财产损失的计算 财产损失=财产的帐面价值-可收回金额-变价收入- 责任人或保险赔偿 2、财产损失税前扣除必须遵照配比原则 3、财产损失的确认标准和会计处理 ：什么是“资产” 资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 （表见教材） 4、财产损失税前扣除的管理： 执行国税发[1997]190号文 企业财产损失税前扣除管理办法 国税发［1997］190号??1997-12-16　　根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则的规定，为强化企业所得税的征收管理，规范企业财产损失在缴纳所得税前的审批和扣除，特制定本办法。　　一、财产损失税前扣除审批管理范围　　纳税人在一个纳税年度内生产经营过程中发生的固定资产，流动资产的盘亏，毁损，报废净损失，坏账损失，以及遭受自然灾害等人类无法抗拒因素造成的非常损失，经税务机关审查批准后，准予在缴纳企业所得税前扣除。凡未经税务机关批准的财产损失，一律不得自行税前扣除。 （接图125号） 五、股份公司在保持盈利水平不变的前提下，减少所得税的筹划 1、利用固定资产折旧政策，会计核算采用直线折旧法，纳税采用加速折旧法 国税发[2003]113号的主要内容： （1） 允许实行加速折旧的企业或固定资产 ①对在国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产“母机”的机械企业、飞机制造企业、化工生产企业、医药生产企业的机器设备； ②对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资项目的关键设备，以及常年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀的机器设备； ③证券公司电子类设备； ④集成电路生产企业的生产性设备； ⑤外购的达到固定资产标准或构成无形资产的软件。 （2）固定资产加速折旧方法 ①固定资产加速折旧方法不允许采用缩短折旧年限法，对符合上述加速折旧条件的固定资产，应采用余额递减法或年数总和法。 ②下列资产折旧或摊销年限为2年： —???? 证券公司电子类设备： —???? 外购的达到固定资产标准或构成无形资产的软件。 ③集成电路生产企业的生产性设备最短折旧年限为3年。 （3）固定资产加速折旧的审核管理 ①企业对符合上述条件的固定资产可在申报纳税时自主选择采用加速折旧的方法，同时报主管税务机关备案。 ②主管税务机关应加强检查，发现不符合固定资产加速折旧条件的，应进行纳税调整。 2、会计上单独核算研究开发费，纳税时加抵50%所得额 例