高级会计实务第七章会计政策、会计估计变更以及差错更正.pptVIP

* * 小测试 九龙电力长期股权投资从成本法改按权益法核算是属于会计政策变更还是会计前期差错？ 材料见【案例二】九龙电力 第三节 会计前期差错更正 * * 案 例 二 九龙电力（600292）2004年报中披露：由于公司对重庆江口水电有限责任公司具有重大影响，因此，公司对其长期股权投资从成本法改按权益法核算，此项会计政策变更已采用追溯调整法，相应调整了年初留存收益及相关项目的年初数，2003年度利润及利润分配表中相关数据也进行了调整。此项会计政策变更的累积影响数为8,255,336.49元，其中，2003年度的净利润调增了8, 255,336.49元；同时调增了2004年初的长期股权投资8, 255,336.49元,调增法定盈余公积825,533.65元，调增法定公益金825,533.65元,调增年初未分配利润6,604,269.19元；调增当期净利润22,258,239.67元。 第三节 会计前期差错更正 * * 二、会计差错更正的会计处理 1、本期发生，本期发现的会计差错，直接调整当期有关项目 2、本期发现以前期间会计差错，有以下两种情况： （1）属于非重大的会计差错 ：直接调整当期有关项目 重大会计差错：金额较大(判断标准：≥该类事项总金额的10％) （2）属于重大会计差错？追溯重述法见P152 如影响损益 ？调整发现当期期初留存收益，以及会计报表相关 项目的期初数，通过“以前年度损益调整”科目进行调整。 注意 “以前年度损益调整”替代以前年度的损益类账户 例： 第三节 会计前期差错更正 * * 03年12月份预付04年报刊杂志费1200元 当时会计处理如下： 借：管理费用 1200 贷：银行存款 1200 04年6月发现上述差错，相关会计处理： 借：待摊费用? 700 贷：管理费用? 700 例1： 第三节 会计前期差错更正 * * 03年12月份预付04年房屋租金12万元，金额较大，当时会计处理如下： 借：管理费用 120000 贷：银行存款 120000 04年6月发现上述差错，相关会计处理： (1)分析前期差错对2004年年初累积影响数：12万 (2)会计处理： ①借：待摊费用? 120000 贷：以前年度损益调整——管理费用?120000 例2 第三节 会计前期差错更正 * * ②借：以前年度损益调整——所得税39600 贷：应交税金——应交所得税 39600 ③借：以前年度损益调整 80400 贷：利润分配——未分配利润 80400 ④借：利润分配——未分配利润? 8040 贷：盈余公积 8040 第三节 会计前期差错更正 * * 说明 对于会计差错,如涉及损益，一般调整步骤： ①调增利润 → 调增所得税 → 调增净利润 → 补提盈余公积? ②调减利润 → 调减所得税 → 调减净利润 → 冲销盈余公积 第三节 会计前期差错更正 * * 例3 03年1月支付105万、购入03年1月发行的五年期债券面值100万。03年末未摊销溢价(直线法)，04年6月发现该差错（属重大差错）。会计处理？ (1)分析前期差错对2004年年初累积影响数： -10000 ； (2)会计处理： 借：以前年度损益调整——投资收益? 10000 贷：长期债权投资—债券投资（溢价）10000 第三节 会计前期差错更正 * * 借：利润分配——未分配利润 10000 贷：以前年度损益调整 10000 冲减多提的盈余公积： 借：盈余公积 贷：利润分配——未分配利润 第三节 会计前期差错更正 * * 例4 03年1月1日折价发行债券，五年期，面值100万，年利率12%，期限5年，发行价95万，折价5万，03年末没摊销折价(直线法)，04年6月发现该差错（属重大差错） (1)分析前期差错对2004年年初累积影响数： -10000 (2)会计处理： 借：以前年度损益调整——财务费用?10000 贷：应付债券——债券折价 10000 冲减多提的盈余公积： 借：盈余公积 贷：利润分配——未分配利润 第三节 会计前期差错更正 * * 例5 见书上例7-10 第三节 会计前期差错更正 * * 案 例 据TCL(000542)2001年报称：于2001年度，本集团确认2000年度及以前年度的会计报表中存在着以下重大的前期差错： (1) 2000年度及以前年