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第8章 公司财务报告体系 大连理工大学管理学院 本章重点： 1、财务会计报告的目标和完整体系 2、资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表的基本结构和内容 3、财务报表之间的勾稽关系 4、财务报告附注的意义和内容 引导案例 近年来无论是国内还是国外，影响较大的舞弊案绝大多数都与财务报表的造假有关。 美国法尔莫公司就是典型的例子。该公司先后收购了299家药店，从而组建了全美连锁的法尔莫公司。不幸的是，这一切辉煌都是建立在财务报表造假——未审计出来的存货高估和虚假利润的基础上。是把实际上并不盈利且未经审计的药店报表拿来，用自己的笔为其加上并不存在的存货和利润，然后凭一套夸大了的报表，在一年之内骗得了足够的投资用以收购了其他药店。这种骗局持续了十年之久。这项审计失败使该会计师事务所在民事诉讼中损失了3亿美元，该公司财务总监被判33个月的监禁，公司总裁莫纳斯本人则被判入狱5年。 8.1 财务报告体系概述 8.1.1 财务会计报告的目标 财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。 财务会计的基本目标是向企业外部有关方面提供有用的会计信息，有助于它们作出各种相关的经济决策。 8.1.2 完整的财务会计报告体系 一、财务报表 1.财务报表的组成部分 财务报表至少应当包括下列组成部分： (1) 资产负债表； (2) 利润表； (3) 现金流量表； (4) 所有者权益(或股东权益)变动表； (5) 附注。 8.1.2 完整的财务会计报告体系 一、财务报表 1.财务报表的组成部分 其中，资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表称为通用财务报表。 附注是财务报表的有机组成部分，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及未能在这些报表中列示项目的说明等。 8.1.2 完整的财务会计报告体系 一、财务报表 2.财务报表的分类 8.1.2 完整的财务会计报告体系 二、其他相关信息 完整的财务报告还应当包括除财务报表之外的其他相关信息，具体可以根据有关法律法规的规定和外部使用者的信息需求而定。 比如，企业可以在财务报告中披露其承担的社会责任、对社区的贡献、可持续发展能力等信息。 8.2 资产负债表 8.2.1 资产负债表的结构和内容 资产负债表的结构由表头和基本内容组成。其中表头包括报表名称、编制单位、货币种类和金额单位等内容。基本内容是资产负债表的核心，它以“报告式” 或“账户式” 分项列示企业的资产、负债和所有者权益。 在我国,资产负债表采用账户式结构，报表分为左右两方，左方列示资产各项目，反映资产的分布及存在形态；右方列示负债和所有者权益各项目，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况。资产负债表左右双方平衡，资产总计等于负债和所有者权益总计，即“资产=负债+所有者权益”。 报告式资产负债表 账户式资产负债表 8.2.2 资产负债表的编制方法 一、资产负债表“期末余额”栏的填列方法 1.根据总账科目余额填列 例如：“交易性金融资产”、“工程物资”、“固定资产”、“固定资产清理”、“递延所得税资产”等项目应根据有关总账科目的余额填列。 有些项目则应根据几个总账科目的期末余额计算填列：“货币资金”项目，应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。 8.2.2 资产负债表的编制方法 一、资产负债表“期末余额”栏的填列方法 2.根据明细账科目余额填列 “开发支出”项目，应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列 “应付账款”项目，应根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列； “未分配利润”项目，应根据“利润分配”科目中所属的“未分配利润”明细科目期末余额填列。 8.2.2 资产负债表的编制方法 一、资产负债表“期末余额”栏的填列方法 3.根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列 例如：“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。 8.2.2 资产负债表的编制方法 一、资产负债表“期末余额”栏的填列方法 4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列 “可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”、“在建工程”、“商誉”项目，应根据相关科目的期末余额填列，已计提减值准备的，还应扣减相应的减值准备； “固定资产”