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棉花电子交易市场发展面临的财税问题及解决思路 IGONGZUOYANJIU1 ～——_■目圈曩■一———— 棉花电子交易市场发展面临的 财税问题及解决思路 近年来.随着互联网的广泛推行, 崭新的大宗商品交易方式悄然兴起, 棉花电子交易市场就是其中之一.它 的显着特点是采取电子交易的形式, 能够实现中远期交易.在一个提供这 种电子交易平台和相关服务的棉花交 易市场里,卖出的客户只需将货物存 放在交易市场指定的仓库中,便可在 互联网上自由进行交易.而买进的客 户只需缴纳一定的定金,便可在互联 网上自由进行交易.如需转让交易,客 户只要点击按钮,交易可在瞬间完成. 通常,此种交易方式需要一个大型中 介机构——交易市场,为其提供各种 服务和信用保障.但它的发展面临财 税困扰. 一 ,参与转让交易的交易商面临 的税务问题 (一)面临的问题 由于采用电子交易,原来的购进 和销售业务简单地变成了在网络上点 击买卖按钮瞬间完成,物流与商流分 离了.如一个经营棉花的交易商以13 600(含增值税)元买入棉花1O吨,当 棉花行情上涨到每吨14ooo(含增值 税)元时,该客户如想将手中棉花以该 价格卖出,只需点击转让按钮就能 完成交易,此时他账户上的定金里就 会增加『140O0/(1+13%)一136O0/(1+ 13%)1×10吨=3539(元)的盈利.此种 转让交易在一段时间内可能会发生很 多次,其过程并不伴随实物的运转.那 么,交易商对这种交易如何纳税?按照 建立在传统贸易方式基础上的税法规 定,上述交易需要缴纳3539~13%= 460(元)的增值税.但增值税的实务操 圆 ●牟艳华/文 作中,要求商流,物流甚至资金流要严 格一致,相应的票据手续等也有非常 严格的要求.而在电子商务中的这一 笔转让交易里,既没有物流也没有资 金流.而且.由于此种转让交易的频繁 发生,加上网络交易的隐蔽性,快捷 性,使得相应的票据无从出具,增值税 的征收工作变得不客观也不现实.那 么如果不征收增值税,转让交易是否 要征收流转税呢?征收什么流转税呢? 这显然是一个需要税法明确规定的问 题. (二)解决问题的思路探讨 思路一:如对转让交易征收增值 税,不仅增加了税务部门征收的难度, 更重要的是会大大降低交易的效率,从 而影响市场交易的活跃性,这与电子商 务方便快捷的原则是背道而驰的.因 此,将其视为一种纯电子交易合同的转 让,适用相应的税种.这样征收工作就 会简便许多,对客户的影响也不大,而 且由于其交易的频繁发生,其纳税额也 很可观.只是合同转让适用什么样的税 种还有待确定. 思路二:虽然转让交易没有相应 的物流资金流等,但毕竟货物所有权 发生了变化,也就构成了现实的贸易 行为,应当征收增值税.为了克服上述 增值税征收难度大,影响交易的活跃 性等困难,按照税收属地征税原则,由 交易市场代扣代缴增值税,在转让交 易过程中由交易系统软件直接将客户 转让收益中相当于增值税的部分扣 除,由交易市场将这部分代扣的税款 上缴国税.但在实务操作中,还没有这 样的先例.被扣税的的客户也没有本 单位的扣税依据,操作难度较大. 二,交易市场面临的财务处理问 题 (一)面临的问题 交易市场的重要功能之一就是承 担买卖双方的代理结算功能.即在最 后交割时货物的交收,资金的流转都 要通过交易市场来进行.在形式上,因 为有资金,货物和增值税发票,交易市 场应确认收入并同时结转成本.但实 际操作中,由于交割月不止有一家客 户参与交割,而每个客户的交割价也 不相同,再加上时间差等原因,买卖双 方结算并不是一一对应的,这样,交易 市场结转的成本与确认的销售收入中 间就会产生一个账面上的差额,从而 就可能会产生一个所得税的应纳税所 得.交易市场因为代客户结算,就背负 了缴纳所得税的负担.显然,按照实 质重于形式的会计原则,这对交易市 场来说是不合理的,对其发展也是不 利的.那么代理结算叉应该作怎样的 会计处理呢?这也是一个会计法规上 的空白之处. (二)解决问题的思路探讨 由于交易市场只是一个组织交易 的中介机构,提供代理结算,本身并不 参与交易.因此,建议参照会计准则中 委托代销方式下的视同买断业务 的会计处理方式,即交易市场收到货 款不确认销售收入,作往来款处理.这 样.交易市场就不会产生应纳所得税 问题,也符合实质重于形式的会计 原则,无疑是一种对各方面都比较适 宜的解决方式. (作者单位:北京全国棉花交易市 场有限责任公司) 责任编辑云帅 CommercialAccounting2007?2?上半月刊