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对完善增值税征收管理办法的建议 苏筱华 我国自1994年实行新的增值税制以来，对增值税纳税人实行了一般纳税人和小规模纳税人分类管理的办法。从我国实行分类管理的实践看，由于一般纳税人的认定有较为严格的标准，一般纳税人的数量得到了一定的控制，从某种意义上说，缓解了国税机关人力资源不足，且征管手段有限的矛盾，为国税机关加强税源控制和征收管理创造了有利条件，近六年来国内增值税收入的较大幅度增长，也说明了这一点。此外，由于对小规模纳税人采取定率征收的办法，简化了征收程序和计税办法，节约了税收成本。 从增值税专用发票使用和管理的情况看，新的增值税制设计的一般纳税人凭其向销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额，作为进项税额抵扣的作法，在增值税征收管理实践中，虽然出现了一些问题，有的甚至还比较严重，但总的来说，绝大多数一般纳税人是依法经营、照章纳税的，增值税专用发票的使用对控制税源和简化计税程序及办法，起到了积极的作用。 综上所述，我国现行增值税征收管理办法基本上是可行的，但由于受到某些无序和非法因素的影响，以及国税机关在监控和交叉稽核手段上的局限，确实还存在一些薄弱环节，乃至极少数一般纳税人利用国税机关管理的漏洞和疏忽，采用假票或真票虚开、代开等手段偷、骗税的案件还时有发生。另一方面，由于现行财政体制的制约，增值税的征收管理也受到了收入任务和来自部分地方的有害税收或有害财政竞争的负面影响，这也是进一步改进和完善增值税征收管理办法时必须研究和解决的主要问题之一。 现行增值税征收管理办法存在的主要问题及成因 (一)增值税专用发票稽核管理还存在盲点 多年来，国税机关在增值税征收管理的实践中，普遍感到对一般纳税人采用以票管税的办法虽简便，但在操作中难点有三：一是由于一般纳税人使用增值税专用发票的数量多，国税机关对其使用情况难以进行全面监督，易产生漏洞；二是由于国税机关之间按规定进行的增值税专用发票交叉稽核时间长、回函率较低，既影响了国税机关的工作质量和效率，又影响了企业的正常税负水平，同时也增加了国税机关征收管理的难度；三是由于国税机关采用和推广的防伪税控系统，目前仅具备防伪功能，尚未具备税控功能，信息反馈不及时，集中处理能力较弱，易留下隐患。产生上述问题的原因，一是国税机关的信息监控手段不健全，工作质量和效率还不适应管理的需要；二是税收法制不健全，对偷、骗税案的查处力度不够；三是有些税务人员受某些地方保护主义意识的影响，缺乏政治意识、大局意识和责任意识；四是有些纳税人的纳税意识淡薄，有的甚至受经济利益的驱动，不择手段地偷、逃、骗税，铤而走险。 (二)纳税地点及税源转移的争议源自于有害税收(财政)竞争 根据增值税条例及细则的有关规定，国税机关对增值税实行属地征收管理的办法，即：固定业户应当向其所在地主管税务机关申报纳税；非固定业户销售货物或应税劳务，应向销售地主管税务机关申报纳税。但是，由于中央和地方在增值税收入的分配上，受到了原有财政利益格局的影响和制约，中央为了顺利地推进分税制财政管理体制改革，对改革前属于地方增值税收入的存量部分，采取了维护地方既得利益的办法，在增量上则采取了中央和地方按比例分成的办法。实践证明，这种增值税收入分配办法，有利于调动中央和地方两个积极性，顺利地推进税制的实施。与此同时 ，也使地方政府愈来愈认识到本地区组织的增值税收入总量与地方财政收入的紧密关系，从而更加重视国税机关的组织收入工作。另一方面，也正是在这种本地区组织的增值税收入总量与地方财政收入挂钩的作法的刺激下，无论是一些增值税源充裕的发达地区，还是一些税源匮乏的欠发达地区，都先后采用“先征后返还”或“财政列收列支”的办法，变相地给某些企业减税免税，以达到转引增值税源，增加本地区财政收入的目的，而且这种情况还有着漫延的趋势。这就从主观上违背了增值税属地征收的原则，在客观上造成了地区间的有害税收(财政)竞争，减少了国家财政收人总量，干扰了依法治税的法制环境，破坏了市场经济秩序，同时，还易在地方政府和国税机关内部滋生腐败行为。 (三)税收收入计划与税源的矛盾已对区域经济发展产生负面影响 完成和超额完成税收收入计划，既是税务机关工作的中心任务，又是考核地方工作政绩的主要指标。因此，无论是政府还是税务机关的领导，都把确保收入计划的实现作为税收工作中的头等大事来抓。这从确保国家财政收入的意识上说，无疑是十分正确的，也是几十年来组织收入的有效措施之一。但是，由于税收收入计划是根据各地上年收入的基数和预期的经济增长目标制定的，往往造成收入计划与实际税源差距很大，且各级政府层层加码，年终实际组织的税收收入大比例超出年初计划数的局面。与此同时，随着市场经济的发展，资源的优化配置和企业的重组及优胜劣汰已成为必然，区域间经济税源发展不平衡的问题尤显突出。在