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服装企业销售的会计核算技巧冯建华企业目前的销售渠 服装企业销售的会计核算技巧 冯建华 企业目前的销售渠道，有实体店销售（即线下销售）和网络销售（即电子商务 销售）。 根据实体店的构建不同，又分为直营店销售和加盟店销售。 直营店是指由总公司直接经营的连锁店，即由公司总部直接经营、投资、管 理各个零售点的经营形态。总部采取纵深似的管理方式，直接下令掌管所有的零 售点，零售点也必须完全接受总部指挥。 加盟店指那些专门经营销售特定商品的商店，这些商品具有极强的关联度， 或者是同一个品牌的商品，或者是一个系列专门的商品。加盟主在创业之前，加 盟总部也会先将本身的经验，教授给加盟主并且协助创业与经营，双方都必须签 订加盟合约，以达到合作双方共赢的合作目标；而加盟总部则可因不同的加盟性 质而向加盟主收取加盟金、保证金以及权利金等。 家）。 为了加大销售力度，目前国内大型服装企业，都具有不同数量的直营店和加 盟店。有的企业以直营店铺为主，有的以加盟店铺为主，如上海美特斯邦威服饰 股份有限公司 2011 年的销售店铺有 4793 家（其中直营店 1130 家，加盟店 3663 家），2012 年末增加到 5220 家（其中直营店增加到 1306 家，加盟店增加到 3914 这两种不同的实体店，对服装企业来讲，会计核算是有很大差别的。 直营店费用如何核算 直营店可以是作为分公司，也可能是作为子公司。具体到直营店的有关费用 核算方式，如果是子公司就需要单独建账，单独纳税；如果是作为分公司，就由总 公司汇总纳税。 假设 A 服装企业总部在南京，在苏州有一个直营店，2012 年租用的店面每 月租金 10 万元（年初已一次性支付），每月人工费用 5 万元，建店之初的装修费 用 72 万元分 36 个月摊销，每月摊销 2 万元。 直营店年初支付店铺租金时： 借：待摊费用/店铺租金 1200000 贷：银行存款 1200000 每月摊销店铺租金时： 借：销售费用/租赁费 100000 贷：待摊费用 100000 每月支付人工工资及社保费用时： 借：销售费用/工资、养老保险等 50000 贷：预收账款/加盟费 180000假设 A 服装企业有一无锡加 贷：预收账款/加盟费 180000 假设 A 服装企业有一无锡加盟店铺，加盟合同签定了五年，缴纳加盟费 18 万元，履约保证金 10 万元。店铺的装修符合总部要求，店铺租金、人工费用由加 盟店承担。 总部收到加盟费时： 借：银行存款 180000 贷：银行存款（或应付职工薪酬等） 50000 摊销店铺装修费用时： 借：销售费用/装修费用 20000 贷：长期待摊费用/装修费用 20000 加盟店费用巧核算 要加盟成功，必须给总部缴纳一定的加盟费，保证金，并服从加盟总部的统 一领导，并完成一定金额的销售指标。 每月确认加盟费收入时： 借：预收账款/加盟费 12000 贷：其他业务收入 12000 收到加盟保证金时： 借：银行存款 100000 贷：其他应付款/无锡××加盟店 100000 销售收入确认时点不同 如果南京总部与苏州直营店采用总分机构核算方式，不同分支机构之间货 物移动涉及的增值税问题，执行财税[2012]9 号文件，由总部统一协调。8 月份从 总部进货 200 万元（不含税），销售 300 万元（不含税），假设对应的销售成本为 162 万元。 根据《企业会计准则第 14 号——收入》的规定，销售商品收入同时满足下列 条件的，才能予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购 货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出 的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可 能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 总部将服装送到直营店时，实际只是存货从南京移到苏州而已，并不符合上 述收入确认的五个条件。 苏州直营店收到进货时， 借：库存商品—××服装 2000000 贷：内部往来-总部 2000000 直营店确认收入时（假设收到现金等货币资金）： 借：现金、银行存款 3510000 贷：主营业务收入 3000000应交税费/应交增值税（销项税额） 510000结 贷：主营业务收入 3000000 应交税费/应交增值税（销项税额） 510000 结转销售成本： 借：主营业务成本 1620000 贷：库存商品—苏州直营店××服装 1620000 “内部往来-总部”的余额表示欠总部的货款。 总部将服装移送到直营店时： 借：内部往来—苏州直营店 2000000 贷：库存商品—总部 2000000 苏州直营店将资金转给南京总部 借：内部往来—总部 1620000 贷：银行存款 1620000 总部收到苏州直营店的货款 借：银