持有至到期投资及长期股权投资概括.ppt

A公司于20X7年1月1日购入联营企业B公司40%的股权，实际支付价款4 000 000元；购买日，B公司所有者权益账面价值为9 000 000元.公允价值为10 500 000元。根据以上资料，编制A公司取得长期股权投资的会计分录如下: 借:长期股权投资——投资成本 贷:银行存款 4 000 000 4 000 000 例5-14 5.2.3 长期股权投资核算的成本法 1、成本法的适用范围 2、成本法下投资成本的后续计量 1、成本法的适用范围 （1） 投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资。 由于投资企业能够对被投资企业实施控制，需要编制合并财务报表，因此，长期股权投资可以按照成本计价，以免在编制合并财务报表时，抵销过多的内部重复计算项目。 投资企业对子公司的长期股权投资采用成本法核算，在编制合并财务报表时按照权益法进行调整。 1、成本法的适用范围 （2）投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 由于投资企业对被投资企业不具有影响力，因此，按照重要性原则，投资成本可以按照成本计价，不再反映在被投资企业所有者权益中享有份额的变动情况。 2、成本法下投资成本的后续计量 采用成本法核算的长期股权投资，应按照初始投资成本计价，一般不予变更，只有在追加或收回投资时才调整长期股权投资的成本。 投资企业在被投资企业宣告发放现金股利时，应作为投资收益处理，借记“应收股利”等科目，贷记“投资收益”科目。如果收到的股利为购入时的应收股利，则应冲减应收股利。 如果收到的股利为股票股利，则只调整持股数量，降低每股成本，不作账务处理。 某企业根据发生的有关长期股权投资业务.编制会计分录如下: （1）20X9年1月10日，购入A公司普通股股票10 000股，占A公司普通股股本的10%，准备长期持有，且对A公司无重大影响，用银行存款实际支付买价100 000元，手续费300元，共计100 300元。采用成本法进行核算。 借:长期股权投资—投资成本 100 300 贷:银行存款 100 300 20X9年5月15日，A公司宣告发放现金股利，每股0. 6元。 借:应收股利 6 000 贷:投资收益 6 000 20X9年5月25日，收到A公司发放的现金股利6 000元，存入银行。 借:银行存款 6 000 贷:应收股利 6 000 例5-15 5.2.4 长期股权投资核算的权益法 1、权益法的适用范围 2、权益法核算的科目设置 3、权益法下初始投资成本的调整 4、权益法下投资损益的确认 5、权益法下被投资单位分派股利的调整 6、权益法下被投资企业所有者权益 其他变动的调整 1、权益法的适用范围 长期股权投资核算的权益法，是指长期股权投资的账面价值要随着被投资企业的所有者权益变动而相应变动，大体上反映在被投资企业所有者权益中占有的份额。 投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应采用权益法进行核算。在这种情况下，投资企业不编制合并财务报表，但由于在被投资企业中占有较大的份额，按照重要性原则，应对长期股权投资的账面价值进行调整，以客观地反映投资状况 2、权益法核算的科目设置 采用权益法进行长期股权投资的核算，可以在“长期股权投资”科目下，设置“投资成本”、“损益调整”、“所有者权益其他变动”等明细科目。 2、权益法核算的科目设置 “长期股权投资”科目的余额，反映全部投资成本。其中，“投资成本”明细科目反映购入股权时在被投资企业可辨认净资产公允价值中占有的份额；“损益调整”明细科目反映购入股权以后随着被投资企业留存收益的增减变动而享有份额的调整数；“所有者权益其他变动”明细科目反映购入股权以后随着被投资企业资本公积的增减变动而享有份额的调整数。 3、权益法下初始投资成本的调整 采用权益法进行长期股权投资的核算，为了更为客观地反映在被投资企业所有者权益中享有的份额，应将初始投资成本按照被投资企业可辨认净资产公允价值和持股比例进行调整。可辨认净资产的公允价值，是指被投资企业可辨认资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额。 3、权益法下初始投资成本的调整 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，性质与商誉相同，不调整长期股权投资的