生产与费用循环审计案例.pptVIP

第四章 生产与费用循环审计案例 生产与费用循环是产品制造企业特有的环节。本循环安排了2个案例，重点研究存货审计和生产成本审计。 案例一 迅捷股份有限公司存货审计案例 案例二 永晟股份有限公司生产成本审计案例 案例一 迅捷股份有限公司存货审计案例 本案例的特点 ????（1）本案例不涉及存货购进审计的内容，仅从成本和费用的角度进行研究。 ????（2）监盘存货是一个重要方法，在实际中也是比较费时的一项工作。 本案例的学习重点 ???? 学习本案例，同学应重点掌握存货监盘的程序与方法、存货所有权的验证问题。 案例一 迅捷股份有限公司存货审计案例 本案例的审计概况 1. 审计人－－康泰会计师事务所。事务所派出了以郑明为项目组长及以李和芳、张迪、刘华雨为组员的项目组。 2. 被审计人－－迅捷股份有限公司。 3. 公司背景 ???? 迅捷股份有限公司属于轻工业类纸浆制造企业，公司主营业务为纸、纸板、纸箱制品。 4. 审计时间和内容 ???? 2005年2月15至3月6日 本案例主要反映存货的审计过程及相关问题。 案例一 迅捷股份有限公司存货审计案例 5．审计方法和过程 ????（1）通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行了控制测试。 ????（2）进行了实质性测试： 编制存货明细表，并将其与明细账、总账、报表余额进行核对； 进行存货监盘； 确定存货的所有权归属； 确定存货的品质状况,存货跌价准备的计提是否合理； 确定存货的计价方法是否恰当等。 存货监盘 存货监盘－－是指注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查。 存货监盘的会计责任（被审计单位管理当局的责任）－－定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况。 存货监盘的审计责任（注册会计师的责任）－－实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。 存货监盘的“监”的体现 参与盘点前的规划 　　计量器具的测定 　　监视或巡视　　　 抽点（不低于10％） 存货监盘 存货监盘计划包括的内容 ???? 目标、范围及时间安排 ???? 要点及关注事项 ???? 人员分工 ???? 抽查的范围 监盘的时间 ????老客户：应于报表日或接近报表日监盘，若在接近报表日监盘，应注意对监盘日至期末间的永续记录进行测试。 ????新客户，期末未能监盘的老客户：应于会计期末以后监盘。必须编制盘点日到期末的存货余额调节表。 调节法 ????例：注册会计师2004年2月15日对某新客户的存货进行监盘，以验证其上年末存货的实在性。 ???? 该企业2003年12月31日资产负债表“存货”2000万元，根据存货明细表知道，甲材料2000公斤，单价100，金额20万元。 ???? 注册会计师监盘甲存货的结果：2200公斤，单价100元，金额22万元。 对甲材料明细账2004.1.1～2004.2.15的收发记录进行测试后，确认：共收400公斤，4万元，共发200公斤，2万元。 ???? 调节：22万－4万＋2万＝20万元。 ???? 资产负债表日的甲存货是真实的。 存货监盘 监盘的替代程序 ???? 如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。 ????注册会计师实施的替代审计程序主要包括： ???? a.检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料； ???? b.检查资产负债表日后发生的销货交易凭证； ???? c.向顾客或供应商函证。 存货监盘 存货监盘结果对审计报告的影响 如果无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据，注册会计师应当根据其重要程度，发表保留意见或拒绝表示意见。 如果通过实施存货监盘发现被审计单位会计报表存在重大错报，且被审计单位拒绝调整，注册会计师应当根据其重要程度，发表保留意见或否定意见。 如果注册会计师首次接受委托，依照规定的审计程序，仍未能获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当根据其重要程度，发表保留意见或拒绝表示意见。 存货所有权的归属 存货的确认通常以获得该存货的所有权为标志。 买卖的存货可以根据所有权