高职高专消费税纳税实务教材课程.pptVIP

【例】甲企业为增值税一般纳税人，接受某卷烟厂委托加工烟丝，由卷烟厂提供烟叶，成本为35000元，甲企业代垫辅助材料2000元，收取加工费4000元。甲企业没有同类烟丝的销售价格，计算此项业务的增值税和消费税。 消费税组成计税价格=（35000+2000+4000）/（1-30%）=58571.43 甲企业应代收代缴消费税=5871.43*30%=17571.43 甲企业应纳增值税=（4000+2000）*17%=1020 【例】中华药酒厂委托某白酒厂加工粮食白酒15吨，由药酒厂提供粮食做原料，合同注明不含增值税的原料成本为120000元，加工完毕后按时交付，收取加工费15000元，此白酒无市场价，则委托加工这批白酒 组成计税价格= （120000+15000+15*1000*2*0.5）/（1-20%）=356250 应纳税额=356250*20%+15*1000*2*0.5=86250 任务二 消费税应纳税额计算 4.进口应税消费品销售额的确定 进口的应税消费品，于报关进口时缴纳消费税，并由海关代征。以进口商品的组成计税价格为销售额。组成计税价格包括关税完税价格、关税和消费税。 从价计税 复合计税 【例】某汽车制造厂从国外进口一批汽车轮胎，关税完税价格为630000美元，关税税率为20%，计算汽车制造厂进口环节应纳流转税。 组成计税价格=630000*（1+20%）/（1-3%）=779381.44 应纳增值税=779381.44*17%=132494.85 应纳消费税=779381.44*3%=23381.44 任务二 消费税应纳税额计算 5.应税消费品销售额的特殊规定 ①价税合并定价的应税销售额的确定： 销售额=含增值税销售额/（1+增值税税率或征收率） ②自设非独立核算门市部应税销售额的确定： 按照门市部对外销售额或销售量计算征收消费税。 ③纳税人自产应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，应按纳税人同类应税消费品的最高销售价格为计税依据。（增值税按平均） 任务二 消费税应纳税额计算 ④计税价格的核定： 应税消费品计税价格明显偏低又无正当理由的，税务机关有权核定其计税价格。 核定权限：卷烟、白酒和小汽车——国家税务局核定 其他应税消费品——省级国家税务局核定 进口的应税消费品——海关核定 5.应税消费品销售额的特殊规定 任务二 消费税应纳税额计算 卷烟的计税价格为调拨价格或核定价格。 实际售价与调拨价格和核定价格不符时，从高计算。 非标准条售价先换算成标准条的售价。 白酒最低计税价格的核定。 白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业销售价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）70%的，税务机关应该核定消费税最低计税价格。 5.应税消费品销售额的特殊规定 【例】一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购自用汽车一辆，支付货款（含税）250800元，另付设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为（）。 　　 A、214359元　　 B、240000元　　 C、250800元　　 D、280800元 答案：B （250800＋30000）/（1＋17％）＝240000 元 任务二 消费税应纳税额计算 二、消费税计税依据的确定 销售量的确定 销售应税消费品的，为应税消费品的销售量； 自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用量； 委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品量； 进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税量。 【例】雪晶啤酒厂12月份销售啤酒100吨，每吨出厂价4000元，适用税率为250元/吨，计算应纳消费税。 应纳消费税=100*250=25000（元） 任务二 消费税应纳税额计算 三、应税消费税已纳税额的扣除 税法规定： 对外购或委托加工收回已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购或委托加工收回应税消费品已纳的消费税税款。 对扣税规则的理解 消费税必须在同一税目内扣除（石脑油除外） 消费税按当期生产领用的数量扣除 消费税允许扣除的仅限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品，对从商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。 外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征税的金银首饰，不得扣除 允许抵扣税额的税目从大类上来看不包括酒及酒精、小汽车、高档手表、游艇 项目四 消费税纳税实务 【知识目标】 掌握消费税的基本要素和应纳税额计算 熟悉消费税的申报缴纳和会计核算 了解消费税的出口退税 1 2 3 【能力目标】 能正确计算消费税额 能