持有至到期投资(摊余成本)方案.ppt

一、概念 1、含义： 指到期日固定，回收金额固定或可确定且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 2、通常情况下，企业持有的，在活跃市场上有公开报价的国债，企业债券、金融债券等可以划分为持有至到期投资。 （一）初始计量： 按照企业会计准则规定，初始确认金融资产或负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或负债，相关交易费用应直接计入当期损益。 借： 持有至到期投资——投资成本 （1） 应收利息 （2） 持有至到期投资——利息调整 （3）=（1）—（4） 贷：银行存款 （4） 持有至到期投资——利息调整 （1）取得该投资的面值；（2）支付价款中包含的已到期尚未收取的债券利息； （4）公允价值与交易费用之和；（3）借贷方之间的差额。 账务处理程序如下： （1）购入债券时： 借：持有至到期投资——成本 700 000 应收利息 28 000 贷：银行存款 715 000 持有至到期投资——利息调整 13 000 （2）收到债券利息时： 借：银行存款 28 000 贷：应收利息 28 000 （二）后续计量（实际利率法——摊余成本计量） 对于持有至到期投资，应当采用实际利率法，以摊余成本进行后续计量。 1.收取利息： 借：银行存款 （已收） 应收利息 （分期付息债券按票面利率计算的利息） 或：持有至到期投资——应计利息（到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益 （持有至到期投资摊余成本和实际利率计算的利息收入） 2.到期收回： 借：银行存款 贷：持有至到期投资——面值 ——应计利息 年份 年初摊余成本① 利息收益②=①×4.72% 应收利息 ③=10万×6% 年末摊余成本 ④=①+②-③ 2007年 105600 4984 6000 104584 2008年 104584 4936 6000 103520 2009年 103520 4886 6000 102406 2010年 102406 4834 6000 101240 2011年 101240 4760 6000 100000 （注：最后一年利息收入的计算考虑了尾差。） ① 2007年1月1日购入债券借：持有至到期投资—成本 100 000（面值） —利息调整 5600（差额） 贷：银行存款 105 600（实付款） ②2007年12月31日确认实际利息收入及收到票面利息借：应收利息 6000 贷：投资收益 4984 持有至到期投资—利息调整 1016借：银行存款 6000 贷：应收利息 6000 （以后各年以此类推）③ 2011年12月31日确认实际利息收入、收到票面利息及本金借：应收利息 6000 贷：投资收益 4760 持有至到期投资—利息调整 1240借：银行存款 6000 贷：应收利息 6000借：银行存款 100 000 贷：持有至到期投资—成本 100 000 （三）期末计价，发生资产减值时， 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 资产价值得以恢复时，冲转减值损失，分录相反。