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Chapter 8 作业成本计算 ;教学目的： 通过对本章的学习，应了解作业成本计算法的产生背景，理解和运用作业成本、成本动因等概念，领会作业成本计算程序，了解作业管理的特点及对企业管理的贡献。;第一节：作业成本计算法 的产生背景;(1) 传统的成本计算法所固有的缺点，为ABC的产生提供了机会。;(3) 新的适时生产系统JIT与全面质量管理TQM的兴起，提供了有利于实施ABC的企业管理理念。;第二节：作业成本计算法 的基本理论; 由此可见，作业成本的实质就是在资源耗费和产品耗费之间借助 来分离、归纳、组合，然后形成各种产品成本。因此，作业成本法下的成本计算程序就是把各种 分配给各项 ，再将各 成本分配给最终产品或劳务。;一、作业成本计算法的目标 ;作业成本计算法有四个目标： （1） 消除 或使之达到最小。 （2） 引入 与 ，从而使经营过程中展开的增值活动衔接流畅，以改善产出。 （3） 发现造成问题的根源并加以改正。 （4） 根除由不合理的假设与错误的成本分配造成的扭曲。 ;二、产品成本的经济实质 ; 作业成本计算法认为，企业管理深入到作业层次以后，企业成为满足顾客需要而设计的一系列作业的集合体，从而形成了一个由此及彼、由内向外的“ ”。 每完成一项作业要消耗一定的资源，而作业的产出又形成一定的价值，转移给下一个作业，按此逐步推移，直到最终把产品提供给企业外部的顾客，以满足他们的需要。 ; 最终产品，作为企业内部一系列作业的总产出，凝聚了各个作业上形成并最终转移给顾客的价值。因此，“作业链”同时也表现为“ ”，作业的推移，同时也表现为价值在企业内部的逐步积累和转移，最后形成转移给外部顾客的总价值，这个总价值即是 。 ; 传统成本计算一般以产品为成本计算对象或以某一步骤(分步法)或某一批订单(分批法)为成本计算对象。传统成本计算的目标主要是满足计算存货成本的需要，进而提供有关企业财务状况和经营成果的会计信息。; 作业成本计算法适应于弹性制造系统下适时制生产方式，生产组织中作业的可分辨性极大地增强，同时，企业成本控制观念和控制手段也都提高到了新的高度。 这种变化要求成本信息不仅要反映企业财务状况和经营成果，还要满足 和 的要求。当作业成本计算法将资源、作业、作业中心、制造中心等概念引入成本控制时，就形成了一个完整的作业成本体系。; 作业成本计算的成本对象是多层次的，大体上可以分为以下几个层次： ; 资源是指企业花了代价而获得的能为其带来收入的 ，如 、 、机器设备及 等。作业成本计算法把资源作为成本对象，是要在价值形成的最初形态上反映被最终产品吸纳的有意义的资源耗费价值。 在这个环节成本管理要处理两个方面的问题：; 一是区分 和 ，把无用消耗价值单独汇集为不增值作业价值，而只把有用消耗的资源价值分解到作业中去。 ; 作业(activity)是指企业生产过程中的各 。从作业成本计算角度看，作业是基于一定的 、以 为主体、消耗一定 的特定范围内的工作，如创业构想、筹划、产品设计、设备安装及材料搬运等，它是连接资源与产品成本地桥梁。 ;(1) 作业是一种 和另一种 产出的过程。 (2) 作业活动贯穿于生产经营过程的 。 (3) 作业是可以 的，采用一定的计量标准进行计量。;成本动因; 作业中心是负责完成某一项特定产品制造功能的 的集合。作业中心既是成本 ，也是责任 。; 一般说来，作业中心是基于