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第五章 内部控制及其测试与评价 内部控制概述 了解和记录内部控制 实施内部控制测试 评价内部控制 思考： 1、内部控制有哪些关键点？ 2、内部控制能起到什么作用？ 3、内部控制对人员的要求是什么？ 一、内部控制定义与目标 （一）内部控制含义 内部控制是指被审计单位为了保证经济活动的有效进行，保护资产的安全、完整，保证会计信息的真实、合法而制定和实施的政策与程序。 （二）内部控制一般应当实现以下目标： ⑴保证业务活动按照适当的授权进行； ⑵保证所有交易和事项以正确的金额,在恰当的会计期间及时记录于适当的帐户,使会计报表的编制符合会计准则的相关要求； ⑶保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权； ⑷保证账面资产与实存资产定期核对相符。 （三）内部控制的固有限制 内部控制的设计和运行受制于成本与效益原则 内部控制一般仅针对常规业务活动而设计 执行人员的素质 串通舞弊 执行人员滥用职权或屈从于外部压力 经营环境和业务性质的变化 内部控制对会计报表的公允性只能提供合理保证，即控制风险始终大于零 （一）控制环境 控制环境是指对被审计单位内部控制的建立和实施有重大影响的一组因素的统称。 控制环境包含的因素主要有：管理哲学和经营方式、组织结构、董事会及审计委员会、授权和分配责任的方法、管理控制方法、内部审计、人事政策和实务、外部影响 （二） 会计系统 会计系统是指公司为了汇总、分析、分类、记录、报告公司交易，并保持对相关资产与负债的受托责任而建立的方法和记录。 会计系统应做到：确定并记录所有真实的交易；及时且充分详细地描述交易，以便在会计报表上对交易作适当的分类；计量交易的价值，以便在会计报表上记录其适当的货币价值；确定交易发生的期间，以便将交易记录于适当的会计期间；在会计报表中适当地表达交易和披露相关事项。 （三）控制程序 ⒈交易授权(Transaction authorization) 交易授权程序的主要目标在于保证交易是管理人员在其授权范围内授权才产生的。 一般授权是指授权处理一般性的交易；如购买办公用品 特别授权则指授权处理非常规性的交易，如重大资本性支出和发行股票。 交易授权程序通常对“存在或发生”认定，以及某些“估价或分摊”认定的控制风险有直接影响 ⒉职责划分 职责划分程序是指对某交易涉及的各项职责进行合理划分，使每一个人的工作能自动地相互检查另一个人或更多人的工作，职责划分的主要目标是为了预防和及时发现在执行所分配的职责时所产生的错误或舞弊行为。 不相容的职责包括：授权的职务与执行的职务分离；执行的职务与记录的职务分离；保管的职务与记录的职务分离；执行职务、保管职务、记录职务与检查该经营活动的职务分离；记录总账与记录明细账、日记账职务分离。 职责划分通常对“存在或发生”认定、“完整性”认定以及某些“评价与分摊”认定的控制风险有直接影响。 不相容职务的分离  ⒊凭证和记录控制 凭证是证明交易发生和交易的价格、性质及条件的证据，并经过签名或盖章，还可作为交易执行和记录职责的依据。 预先编号的凭证对保证控制和确定责任很有用，预先编号有助于保证所有交易均已记录和没有交易被重复记录，在预先编号下的作废凭证都必须妥善保存。 凭证和记录的控制程序影响认定的控制风险，保持记录同“存在和发生”认定有关；凭证预先编号并按照编号会计处理同“完整性”认定有关；原始凭证提供交易记录的金额直接同“估价或分摊”认定有关。 ⒋资产接触和记录使用 资产接触与记录使用主要是指限制接近资产和接近重要记录，以保证资产和记录的安全。 保护资产和记录安全的最重要措施就是采用实物防护措施。 接近控制程序同降低“存在或发生”、“完整性”、“估价或分摊”认定控制风险有关。 ⒌独立稽核 独立检查是指验证有另一个人或部门执行的工作所记录金额估价的正确性。 独立检查同 “估价或分摊”认定 “存在或发生”、“完整性”认定有关。 进行独立检查，视具体情况而定，人工计算检查可以每日对所有交易进行，对资产和记录比较和管理当局对报告的复核可定期进行，对现金的盘点应采用突击的方式，以免有关人员粉饰。 ⒉记录内部控制 ⑴文字说明(Narrative memoranda)法 ⑵调查表 (Questionnaires)法 ⑶流程图(flow chart)法 四、评审内部控制制度的风险水平