第八章 普通资本资产与普通长期负债账户会计.pptVIP

第八章 普通资本资产与普通长期负债会计 本章主要学习普通长期资产和普通长期负债等长期项目的会计确认、计量、记录和信息披露，掌握普通长期资产和普通长期负债会计与其他政府基金会计的联系与区别 第一节 普通资本资产会计 1.1 固定资产会计的历史沿革 固定资产的确认和计量问题主要涉及三个方面：一是固定资产的范围及分类，二是固定资产的确认，三是固定资产的计量或计价。这些问题在早期主要集中在政府投资建设的基础设施是否确认为政府的固定资产以及如何确认和计量方面 GASB第11号准则公告对基础设施下了定义，并允许政府可以自由选择是否确认、计量、记录和报告基础设施类固定资产（成本效益原则） 1.1 固定资产会计的历史沿革 1999年1月GASB发布的第34号准则公告，使得固定资产会计处理和信息披露发展到现在的状态。主要有以下重大变化： 将固定资产扩展为资本资产 采用应计制会计，按经济资源流动的观念计量资本资产 对政府资本资产应当计提折旧 资本资产投资应按扣除相关负债后的净额报告 1.2 普通资本资产及其分类 资本资产是政府单位开展业务活动过程中所持有或使用的重要资源 普通资本资产，通常是指为政府及政府单位拥有的除了那些在权益基金或某些受托基金中处理之外的所有资本资产 为什么要设置普通资本资产账户？ 按照资本资产的形态分类：土地、建筑物及改良、基础设施及改良、机器设备、在建工程、艺术品和历史文物等 按照购置的资金来源分类：资本项目基金，普通基金或特种基金 ，其他来源。或者按原始资金来源普通义务债券、政府补助、普通(非限定)收入、特别(限定)收入、特赋以及捐赠等 1.3 普通资本资产的资本化政策 即哪些基金支出或哪些财产应予资本化并确认为政府的普通资本资产。通常要遵循以下四个方面的要求： 法律要求、重大性原则和管理控制的需要 基础设施类普通资本资产有关的资本化政策 艺术品及历史文物的资本化政策 普通资本资产后续支出的资本化政策 1.4 普通资本资产的计价 政府可以通过购置或建造、资本租赁、接受捐赠或转让等取得普通资本资产，不同渠道取得的普通资本资产的价值确认和计量标准也不一样。普通资本资产的计量通常可以采用三种不同的标准： 历史成本 估计成本(单据不全或盘盈） 公平市价或其他计价标准(接受捐赠、没收、永久占用或财产归公等方式 ) 1.5 普通资本资产的折旧 对于需要计提累计折旧的普通资本资产，其折旧费用和累计折旧应当在普通资本资产账户中记录。折旧费用应当在政府层面业务活动情况表中的“行政类型活动”栏报告，累计折旧则应当在政府层面净资产表中的“行政类型活动”栏报告 对于采用修正法（Modified Approach）报告的基础设施类普通资本资产不需要在政府财务报表中报告折旧费用。对于不符合修正法报告的基础设施类普通资本资产，应当按照通常的方法计提折旧 1.5 普通资本资产的折旧（续） 根据修正法，对于基础设施类普通资本资产，如果同时满足以下条件，就可以不计提折旧： （1）政府通过一个具有某些特征的资产管理系统，对符合要求的基础设施类普通资本资产进行管理 （2）政府能够证明，符合条件的基础设施类普通资本资产正处于被维护的状态，大体上等同于或高于政府确定并披露的状态水平 其中的资产管理系统应当可以做到：适时盘点，合理估计维持现有水平每年所需要的支出，对完好状况至少每3年评估1次 1.6 普通资本资产的财产记录 在确定普通资本资产资本化政策、计价标准和折旧政策后，政府财务官员应当对每一项资本资产建立单独的财产档案，记录资本资产的使用及管理情况 建立普通资本资产账户（总账）的明细分类账，其作用在于：有利于总账对明细账的控制，明确会计部门的责任，易于提供 有关信息，易于控制 1.7 普通资本资产取得的会计记录 1．用普通基金或特种基金购置的普通资本资产 【例8-1】某政府用普通基金为办公室购置55台电脑，总价格为750 000元。 这笔业务在普通基金中记录为“支出——资本支出”，在普通资本资产账户应记录为资本资产及净资产，其会计分录为： 借：资本资产——机器设备 750 000 贷：净资产——投资于普通资本资产 750 000 1.7 普通资本资产取得的会计记录 2．资本项目基金建造的普通资本资产 【例8-2】在资本项目基金会计列举的某政府公路建设的例子中，2000年已发生的在建工程及资本资产投资为：工程支出5 000 000元，设计费300 000元，建筑材料16 000 000元，由内部服务基金提供的工程管理费1 200 000元，利息支出50 000元（其会计处理详见第六章）。下面列举说明2001年发生业务的会计处理： 1.7 普通资本资产取得的会计记录 2．资本