《第二讲会计理论概述》-公开课件.pptVIP

一、会计理论研究的意义 1.会计理论的定义 (1)理论 中国的一般理论是指“人们由实践概括出来的关于自然界和社会的知识的有系统的结论”(见《现代汉语辞典》)，这种基本的理论概念在我国已普遍为人们所接受。 美国的《韦氏新国际辞典》则作比较详细的解释:理论是“一套紧密相连的假定性的、概念性的和适用性的原理的整体,构成了对所要探索领域的可供参考的一般框架”。 比较：我国的“理论”定义强调来源和结果,美国的“理论”定义则突出其内容和内容间的逻辑联系。两个定义都明确指出,理论要具备条理性，“系统”、“紧密相连”、“整体”都是对条理性的要求。 (2)会计理论 笼统的会计理论的定义，可以概括为：从会计工作实践中总结出的关于会计的一般规律。 美国：许多学者把会计理论视为会计假设、会计概念和会计原则组成的结构框架。 会计学家A·C·利特尔顿教授指出:“会计理论通过为在会计中清晰地思维提供帮助，来证实其自身存在的合理性”，“会计理论的职责是对信念和惯例加以批评性分析，阐明经验与推广最佳经验，并引导对会计工作的起源和结果的直接关注”。 会计学家A ·贝克奥伊认为：“会计理论的主要目标是为阐述和说明会计行为和事件打一个基础”，并由“一套相互联系的概念、原则和建议组成，并能展现出各种变化的现象间有内在联系的一个系统”。 管理学教授E·S·亨德里克森在1982年第四版的《会计理论》中把会计理论定义为“以一套广泛适用的原则作为形式而进行的逻辑推理”，并从评价、指导和解释三方面说明会计理论与会计实务是密不可分的。 美国会计学会在《基本会计理论说明书》中引用了《韦氏新国际辞典》的定义，并从确定范围、建立准则、指明实务改进内容、扩展范围四项目的来具体说明会计理论。美国财务会计准则委员会已发表1号至6号财务会计概念结构公告，系统研究了财务会计概念及其关系，把“互相关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系”视为会计理论，这种体系要引导出准则，并对财务报告做出规定。 中国：由于众所周知的原因，我国对会计理论定义的研究只是从近几年才开始的，但也提出了一些有代表性的见解。 葛家澍教授认为会计理论集中体现于会计学中，“会计学……把人们对会计这一实践活动的认识，加以系统化和条理化，形成一套完整的会计知识体系”。在全国哲学社会科学“七五”重点科研课题的研究中，他又进一步明确表达为“来自财务会计实务，高于会计实务，反过来又可指导会计实务的一套规范性的概念框架。” 阎达五教授在《会计理论专题》这本系统阐述会计理论的专著中提出：“会计理论可以说是人类积累起来的关于会计实践的理性认识，它应当完整地、准确地回答如何认识会计工作和如何做好会计工作这样两方面的问题。” 我国尚未出现以政府部门或民间组织的名义发表对会计理论的见解。财政部1995年12月发布的《会计改革与发展纲要》第七条已明确提出了现阶段会计理论研究的目标，这意味着我国在这方面的研究将逐步加强。 比较：美中两国专家所提出的会计理论的定义，明显存在差异。 A.都强调会计理论是从会计实务中得出的有逻辑性的、系统的结论。但美国把假设、原则、概念明确列入结论中，而中国的定义则还比较概括。 B.美国的定义偏重从会计理论的解释、衡量、指示作用来表述，而中国着重强调会计实务的作用，强调其是认识的基础。 2.会计理论的作用 尽管对会计理论可以给出许许多多不同的具体定义，但界定会计理论这一范畴时，无一不与会计实务相联系。财务会计理论的作用也就在与会计实务的联系中得到体现。 美国 A·C·利特尔顿教授就是从这种相互联系中去揭示会计理论的解释、支持和纠正作用。M·查特菲尔德教授认为有效的会计理论应能回答会计实务中提出的全部问题，做出明确的解释，并根据一般性原则推演出这些问题的答案。在西方正盛行的实证会计理论认为，“对大部分人来说，会计是一系列令人费解的方法的混合物”，要运用实证会计理论帮助人们澄清这种误解。“实证会计理论提供了一个解释会计和审计实务的框架，……提供了一些有益于会计使用者的一些预测。” 中国 多数学者也是从理论对实务影响的角度来论证会计理论的作用。葛家澍教授明确提出理论的任务“在于解释、预测并指导财务会计实务”。阎达五教授在总结我国会计理论研究成果时，提出要“加强基础理论的研究，认识会计工作的深层结构与内在规律，并用它来解释实际工作中出现的新情况与新问题，以指导工作”。 综上所述，会计理论的作用在于指导会计实践：解释与说明、评价与选择、指导与改进。 (1)解