审计案例分析报告（）演示课件-精选.pptVIP

从康芝药业公布的招股说明书和财务报告中，可以看到康芝药业从 2009 年 IPO闯关到 2012 年，三年间更换了三家会计事务所，即深圳南方民和、中审国际和中审亚太。 值得一提的是，康制药业在 2009 年 5 月做出了续聘深圳南方民和为其审计机构的决定，在 11 月份又做出了聘请中审国际为其审计机构的决定，一年内连换两家会计师事务所，这有点匪夷所思，当然这也有可能是康芝药业为了上市而更换会计师事务所。 如上表 ，中审国际对康芝药业上市前三年即 2007-2010年的财务报告进行了审计并且出具了标准无保留审计意见，并对其上市的第一年2010 年的财务报告进行审计并出具了标准无保留意见的审计报告。 而涉嫌造假的2011 年和 2012 年年度财务报告均是由中审亚太审计的，并且对 2011 年财务报告出具了带强调事项段的无保留意见的审计报告，对 2012 年财务报告出具了标准无保留意见。 * 从以上对康芝药业这三年的财务报表分析来看，其财务报告并非没有漏洞。康芝药业 2011 年受瑞芝清事件的影响，其主要产品瑞芝清（占营业收入比重 70%）的销售额大幅度下降，而且其主推产品度来林的销售业绩并不佳，在这种条件下，其营业收入并没有明显减少，而且在 2012 年还有小幅度上升，这本身就很值得推敲；再加上，康芝药业在 2011 年和 2012 年并未公布其前五名供应商的名称仅以总比重披露，而且也并未公布其营业收入前五名的客户仅用数字代替，这就更让人费解。 很明显，康芝药业的财务报告存在虚构交易、虚增收入的情形。在这种情况下，中审亚太还出具了无保留意见的审计报告，这就不得不让人联想到这其中可能存在由于自身利益原因影响了注册会计师的独立性，而无法发表恰当的审计意见。这其中也不排除康芝药业与会计师事务所联合造假的可能，这也从另一个侧面也反映了我国部分注册会计师的职业素养还有待提高。 * 3.2公司刻意隐瞒关联方关系，审计人员专业胜任能力不足 中审亚太对康芝药业 2011 年和 2012 年年度财务报告出具了无保留意见的审计报告，而此时正是康芝药业为了掩饰其收入下滑的事实而疯狂舞弊的阶段，尽管舞弊的责任应归咎于康芝药业的管理层，但是如果中审亚太的审计人员能够恪尽职守、严格执行相应的审计程序的话，就不难发现康制药业存在财务舞弊的行为，这也说明相关审计人员缺乏一定的专业胜任能力。 由于关联方交易的隐蔽性和复杂性，对于关联方交易舞弊审计的专业胜任能力要求更高。从上面的分析也可以看出，康芝药业在未上市之间就存在利用隐蔽的关联方交易进行财务舞弊的行为，但是中审国际、中审亚太包括对其做尽职调查的海通证券也并没有发现其与广东同慧药业的关联方关系。 * 这一方面是由于公司刻意隐瞒关联方关系；另一方面也由于审计人员的专业胜任能力不足。由于在实际操作中对于关联方关系的界定很模糊，加上被审计单位刻意隐瞒，审计人员单凭自身的判断就很难发现其中的问题。 在本案中，康芝药业一直未披露与广东同慧医药的关联方关系，与同慧医药的交易一直按正常的销售程序进行，其销售所需要的发票、销售合同等确认收入的关键证据一应俱全，同时在价格方面也按正常的市场价格制定。 所以仅从会计上的这些资料来看确实属于正常的交易。 * 与此同时，康芝药业与海南中瑞的交易从表面上看也并无不妥，因为在其招股说明书中指出其所控制的海南中瑞在 2007 已转让给无关第三方，不存在关联方关系。正是因为康芝药业刻意隐瞒这些关联方关系，审计人员如果缺乏足够的专业胜任能力 ，单靠常规的审计方法如函证等只能证明其存在性和真实性，确实很难发现这其中隐藏的舞弊行为。 * happy every day happy every day happy every day happy every day happy every day happy every day happy every day happy every day happy every day happy every day happy every day 审计学案例分析报告 —基于康芝药业财务造假案例 * 目录 1.公司及案例简介 2.造假手段分析 2.1应收账款 2.2存货 2.3康芝药业关联方交易舞弊分析 2.3.1与广东同慧的关联方交易 2.3.2与海南中瑞的关联方交易 * 3.注册会计师未能识别关联方交易舞弊的原因 3.1