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营改增对企业会计核算及税收的影响 　　【摘要】随着社会经济的不断发展，我国的税收实施营改增政策，即营业税改变为增值税。该政策是我国近几年来才开始实行的，同时也是我国税收政策改革的产物。由于营改增政策的实施，使得我国的企业在税收负担上得到了相应的缓解，从而给企业的经济发展带来不同程度的推进。除此之外，该政策也对各个企业内部的会计核算产生相对影响。本篇文章针对营改增对企业会计核算及税收的影响展开研究讨论，以供读者参考。 　　【关键词】营改增；企业会计核算；企业税收；影响 　　引言 　　营改增政策是指营业税改为增值税，此项政策出台于2011年，并且在之后的实行过程中得到良好的反响。其中，营业税与增值税是我国一直在实行的两种税收政策，在很大程度上推进了我国社会经济的发展。不过，随着政策的持续实施，政策中的一些问题和缺陷也显露无疑。所有，为了解决存在的问题与缺陷，营改增政策开始施行，这也是当前国内外经济形势的发展趋势。 　　一、施行营改增的重要意义 　　2016年5月1日，我国推行全面的营改增。在我国所进行的一系列经济政策改革中，营改增具有重要的现实意义。首先，营改增的实施简化和合并了企业的应税项目，消除了营业税和增值税相互限制的不良影响，同时也减轻企业的税收负担，使企业能够更富有积极性、更高效地进行生产经营活动。其次，营改增的实施有利于优化和调整我国的经济结构，加快了交通运输业、现代服务业等第三产业的发展，进而推动我国经济快速增长。最后，营改增的实施有效避免了重复征税，为企业创建了更加公平的税收环境与竞争环境。 　　二、营改增的实施对企业会计核算的影响 　　（一）营改增的实施对企业成本、收入核算的影响 　　营业税与增值税具有不同的税收属性，营业税属于价内税，税款包含在价格之中计入营业成本、营业收入；而增值税是价外税，价税分离，计入营业成本、营业收入的只有价格。这样，在流通环节产生的增值税进项税额就可以和销项税额相抵扣，进项税额抵扣的主要依据是开具增值税专用发票，因此，企业在购买商品或服务时，会有针对性地去选择。由于营改增的实施，对企业成本和收入的核算都产生了影响，影响的结果为剔除了包含在成本和收入中的税额。 　　（二）营改增的实施对票务管理的影响 　　增值税专用发票作为购买方抵扣销项税额的依据，会直接影响交易双方的经济行为与经济利益。营改增的实施，对票务管理产生影响的同时，也对企业提出了更高要求。企业相关部门必须严格加强对增值税专用发票领取以及使用的管理。对于开具增值税发票的相关印章、开票规范性、开票时间、开票种类，都要进行严格审查，确保票务开具的准确性、真实性。 　　（三）营改增的实施对企业现金流、利润核算的影响 　　企业的现金流和利润受缴纳税款、成本以及收入等因素的影响。以建筑业业为例来讲，在实施营改增之前，企业要根据合理测算的工程完工进度来预缴税款，预缴税款的金额通常大于实际应缴纳的税款额，也造成了经济利润的低水平。 　　三、营改增对企业税收的影响 　　（一）对小规模纳税人的影响 　　在“营改增”税收制度实施之前，小规模纳税人是以5%的营业税和3%的增值税进行纳税的，而在“营改增”税收制度实施之后，不符合增值税税率的小规模纳税人是按照3%的税率缴纳增值税，也就是说小规模纳税人所需缴纳的税额从原来的按5%改为了3%，而这就使多一半的小规模纳税人的税负大幅度降低。由此可见，“营改增”税收制度的实施对小规模纳税人而言无疑是一个大喜讯，一方面有效降低了企业的税负，另一方面也对小规模纳税人的存在价值予以了充分肯定。 　　（二）对一般纳税人的影响 　　制造型企业、服务型企业和服务制造混合型企业均属于一般纳税人，但由于“营改增”税收政策的提出，一般纳税人的所需缴纳的增值税是可以由进项税额抵扣的，这三者之间又有了较大的差别。对于服务型企业而言，作为其第一资源的人力资本在其企业资本中占着很大的比例，而这也正是服务型企业最为突出的特点。服务型企业的利润主要是由提供服务来创造，其盈利类型完全属于服务盈利，这就导致企业不能通过其它收入产生的成本而引进增值税发票，也就没有了可用于抵扣的?M项税额，从而导致服务型企业在“营改增”税收政策下税负明显增加。相比于服务型企业，对于制造型企业和服务制造混合型企业而言，“营改增”税收政策的实施还是有一定的益处的，这是因为制造型企业和服务制造混合型企业有一定的进项税额，在用这些税额抵扣了部分增值税额后，企业整体的税务是减少的。 　　（三）对交通运输企业税收的影响 　　相对于交通运输行业而言，其税收方式主要有能源、人工、修理等方面的花费。而在这些费用中，能够用于引进进项税额的成本却不多，这主要是由于交通运输工具的使用时间较长，企业并不需要每年都购置设备，而企业用于修理设备、更新零