反避税法规与措施.pptVIP

第七章 反避税法规与措施 上节回顾 转移收入 转移费用 转移利润 税收利益 转让 定价 转让定价 税务管理 关联企业判定 调整 原则 正常交易原则 总利润原则 调整 标准 市场标准 可比市场标准 组成市场标准 成本标准 调整 方法 可比非受控价格法 再销售价格法 成本加成法 利润分割法 净利润法 可比利润法 适用范围 调整顺序 国际重复征税 财权利益损失 调整方法、内容等不同观点 国内法限制 可能助长转让定价避税 协定难以操作 预约定价 协议(APA) 事后调整 预约定价协议 跨国纳税人与一国或两国及以上税务部门 事先就跨国关联企业的转让定价方法达成的协议。 它有单边预约定价协议 和双边或多边预约定价协议的类型。 概念 调整 方法 目标 使纳税人就三个基本问题与税务部门达成谅解。 创造一种使纳税人与税务部门之间相互理解、相互合作的环境。 能以比传统方法更快的方式与纳税人达成协议。 以一种对于纳税人和税务部门来说成本更低、更有效率的方式达成转让定价协议。 公司间交易真实性质 正常交易原则 总利润原则 市场标准 可比市场标准 组成市场标准 成本标准 调整 方法 可比非受控价格法 再销售价格法 成本加成法 利润分割法 净利润法 可比利润法 适用范围 合理的转让定价方法 期望取得效果的范围 基本操作 预备 会谈 正式 申请 监控 执行 提交 材料 审核 评估 税企 磋商 达成 草案 签订预约定价安排 ①公司集团组织情况； ②关联企业清单； ③内部交易作价方法； ④财务报告； ⑤税收有关数据。 关键性假设 国内税法和协议条款；关税进口限制和政府的规定；经济状况、市场价格、市场条件、最终销售价格和销售数量；交易中企业的风险及其功能；外汇汇率、利率、资本结构；管理或财务会计以及收入和支出分类；企业以及企业的经营形式等。 局限性 尽管预约定价协议可以给纳税人带来一定的利益， 但其申请的复杂程度之高， 信息披露的要求之严， 给纳税人带来的成本之大， 确实使许多纳税人望而生畏。 其他反避税方法 针对自然人移居境外避税的法规与措施： 法律规定有条件地延伸移居者的无限纳税义务 税法规定纳税人临时离境不扣减居住天数? 针对法人移居境外避税的法规与措施 多数国家在判定法人居民身份时，同时采用注册地和管理控制地标准 对法人移居者进行资产清算并课征资本利得税 制定防止税收协定滥用的国内法规 在双边税收协定中加进反滥用条款 排除法 真实法 纳税义务法 受益所有人法（又称透视法） 渠道法（又称途径法） 禁止法 严格对协定受益人资格的审查程序 限制资本弱化法规又称资本弱化税制 各国资本弱化税制的主要内容 对关联企业间超标准债务及利息的限制规定 对“超标准”借款支付利息的处理? 不予所得税前列支，调增所得额征收所得税； 支付境外关联企业时，按股息征收预提税。 针对受控外国公司的特别征税规则 对受控外国公司避税的关键在于相关国家取消推迟纳税的规定 针对与避税地关联企业进行交易所发生的成本费用的法规规定 与避税地关联企业发生的成本费用不得在所得税前列支 防止利用避税地虚构信托避税的法律规定 如果委托人在信托中保留对财产的相当程度的控制与支配权或享有一定比例的将来应享有的利益，委托人仍被视为信托财产的所有人，并对信托所得负有纳税义务。 期末复习 期末考试题型与分值 单项选择(20%) 多项选择(10%) 判断(10%) 名词解释(15%) 简答(20%) 计算(25%) 结构与重点 1.国际税收导论 2.所得税的税收管辖权 3.国际重复征税及其解决办法 4.国际避税概论 5.国际避税方法 6.转让定价的税务 管理 7.其他反避税法规 与措施 1.国际税收导论 什么是国际税收？它的本质是什么？ 国际税收与国家税收的联系和区别。 P.30 2.所得税的税收管辖权 什么是税收管辖权？有哪几种类型？ 税收居民的判断标准是什么？我国的标准 什么是无限纳税义务？哪种纳税人负有无限纳税义务？ P.66 纳税义务 纳税义务 税收 管辖 权的 类型 定义 地域管辖权 居民管辖权 公民管辖权 各国概况 居民管辖权 自然人居民身份 法人居民身份 地域管辖权 经营所得 劳务所得 投资所得 财产所得 3.国际重复征税及其解决办法 什么是国际重复征税？为什么会发生所得的国际重复征税？ 减除所得国际重复征税的方法有哪些？ 什么是税收协定？它有何意义？ P.115 重复 征税 国际 重复 征税 法律型 经济型 同一课税对象 在同一时期内 被相同或类似的税种 课征了一次以上 两个或两个以上的国家 在同一时期内 对同一纳税人 或不同纳税人的 同一课税对象 征收相同或类似的税收 A A A B B 同种 税收 管辖 权 重叠 不同 税收 管辖 权 重叠 约束 居