财务报表层次重大错报风险及总体应对措施.pdfVIP

在评估重大错报风险时， 注册会计师应当实施下列审计程序： 1. 在了解被审计单位及其环境的整个过程中， 结合对财务报表中各类交 易、账户余额和披露的考虑，识别风险。 2. 结合对拟测试的相关控制 的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。 3. 评估识别出的风险， 并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关， 进 而潜在地影响多项认定。 4. 考虑发生错报的可能性， 以及潜在错报的 重大程度是否足以导致重大错报。 在对重大错报风险进行识别和评估后， 注册会计师应当确定， 识 别的重大错报风险是与特定的某类交易、 账户余额、披露的认定相关， 还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。 （一）评估财务报表层次的重大错报风险时考虑的因素 财务报表层次的重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系， 难 以界定于某类交易、 账户余额、 列报的具体认定， 是高度汇总后的错 报，通常与控制环境、管理层舞弊等因素相关。应考虑的因素包括： 是否存在管理层承受异常压力的情况； 经营能力能否持续； 近期经济 环境、会计处理方法、业务模式有无重大变化；是否存在重大关联方 交易；是否存在计量结果具有高度不确定性的财务信息； 是否存在异 常或超出正常经营过程的重大交易； 控制环境是否薄弱； 是否具备足 以实现经营目标的员工； 是否存在与财务报表整体广泛相关的特别风 险等。 考虑财务报表的可审计性。 注册会计师在了解被审计单位及其环 境后，可能对被审计单位财务报表的可审计性产生怀疑。 如果通过对 内部控制的了解发现下列情况， 并对财务报表局部或整体的可审计性 产生疑问，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计 报告：（1）被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题， 不能 获取充分、适当的审计证据 以发表无保留意见； （2 ）对管理层的诚信 存在严重疑虑。必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。 （二）评估出的财务报表层次的重大错报风险举例 （1）外部经济环境变化。 如：在经济不稳定（如货币严重贬值 或通货膨胀严重） 的国家和地区开展业务； 监管或经营环境的变化导 致经营压力上升， 进而产生重大不利影响； 在高度波动的市场开展业 务，如期货交易； 在高度复杂的监管环境中开展业务；所处行业发生 重大变化； 经营活动或财务业绩遭到监管机构或政府机构的调查； 主 要产品市场价格下降， 主要原材料价格上涨， 对公司的生产销售都带 来不利影响，可能影响财务报表。 （2 ）外部压力。 如：上市公司连续两年亏损，如果再度亏损将 面临退市；对管理层的考核、激励与经营业绩相关，管理层可能迫于 压力，为完成经营业绩粉饰财务报表，面临舞弊风险；管理层的绩效 工资中与公司的经营业绩挂钩部分占比提高， 可能存在管理层为了自 身利益粉饰财务报表；公司为了进行 IPO、再融资，可能为了满足融 资条件中对财务指标的要求，粉饰财务报表。 （3 ）薄弱的内部控制环境。 如：治理层、管理层对内部控制的 重要性缺乏认识， 没有建立必