房地产企业预征所得税的计算与会计处理.docxVIP

房地产企业预征所得税的计算与会计处理 为加强房地产开发企业所得税的征收管理，避免房地产开发项目因结算周 期长，不能及时结转收入和成本导致所得税不能均衡入库的问题，国家税务总 局于?2003?年下发了《关于房地产开发有关企业所得税问题的通知》(国税发 [2003]83?号文)，文件规定对房地产预售收入预收企业所得税，83?号文件的 执行，使房地产开发企业所得税税额有了较大幅度的增长。2006?年?3?月国家 税务总局又下发了《国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税问题的 通知》（国税发[2006]31?号）文件，对?83?号文件又进行了修正补充，但总 体的预征原则没有变： 开发企业开发、建造的住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设 施等开发产品，在其未完工前采取预售方式销售的，其预售收入 先按预计计税毛利率分季(或月)计算出当期毛利额，扣除相关的期间费用、 营业税金及附加后再计入当期应纳税所得额，待开发产品结算计税成本后再行 调整。 个人理解国税发[2006]31?号文件规定的房地产开发企业所得税的计算公 式应为： 当期预计毛利额＝开发产品预售收入×预计计税毛利率 当期应纳税所得额＝当期预计毛利额＋当期实现的应纳税所得额 当期实现的应纳税所得额＝当期会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减 少额 当期应纳所得税额＝（当期预计毛利额＋当期实现的应纳税所得额）×适 用税率－以前