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固定资产加速折旧政策效应分析
一、?固定资产加速折旧政策落实对税收收入影响
加速折旧法是指按照税法规定准予采取缩短折旧年限、提高折
旧率的办法,加快折旧速度,企业在折旧期间内的年折旧费用相应
提高,递延了部分所得税款,相当于从国家那里得到了一笔“无息
贷款”,通过加速折旧政策减轻企业前期纳税负担,缓解企业资金
压力,增强了企业活力,有助于稳定当前经济。9?月?24?日召开的国
务院常务会议,明确了进一步扩大固定资产加速折旧的范围,更大
力度的推进企业技术改造,加快设备更新,减轻了企业税负。
如预测我县?2014?年新购进单位价值不超过?100?万元的用于研发
的仪器、设备金额为?6000?万元,若按原税法规定,企业每年计提折
旧费?600?万元,扩大加速折旧范围后,企业允许一次性扣除,企业
投资当年即可多扣除?5400?万元,减少企业所得税开支?1350?万元;
如果?2014?年新购进单位价值超过?100?万元的用于研发的仪器、设备
金额为?8400?万元,若按原税法规定,企业每年计提折旧费?840?万元,
扩大加速折旧范围后,如采取按?60%比例缩短折旧年限法加速折旧,
企业每年计提折旧费?1400?万元,每年可多扣除折旧费?560?万元,减
少企业所得税开支?140?万元。
政策还规定对所有行业企业持有的单位价值不超过?5000?元的固
定资产,允许一次性计入当期成本费用在税前扣除。如预测我县企
业单位价值不超?5000?元的固定资产金额?1500?万元,按原税法规定,
每年计提折旧费?300?万元,扩大加速折旧范围后,企业允许一次性
扣除,企业投资当年即可多扣除?1200?万元,减少企业所得税开支
300?万元。
由上述分析可以看出,新政策实施后,固定资产加速折旧在所
得税之前扣除,直接的好处是减轻企业所得税负担,增加企业的流
动资金。折旧费用可以一并提前至当期费用化处理,在折旧期内折
旧费用提高,减少了所得税支出,企业税负降低,减轻了资金压力,
可以间接地降低实体经济融资利率,缓解融资难、融资贵的问题,
企业现金流更加充裕,也更有利于中小企业购买更新设备,加快企
业设备更新、科技研发创新,扩大制造业投资,对于传统产业“破
茧化蝶”,同时又刺激新兴产业的大发展,实现提质增效升级和持
续稳定增长。
二、?政策落实中存在的问题及建议
(一)存在的问题
1、企业对固定资产加速折旧的政策不了解,不会操作,不能享
受税收优惠政策。加速折旧的方法主要有缩短折旧年限法、双倍余
额递减法和年数总和法,由于企业会计人员的素质层次不齐,对税
收政策不理解,对加速折旧方法不能熟练掌握。如:某公司一项固
定资产价值?65?万元,预计净残值?5?万元,预计使用年限?10?年。采用
缩短折旧年法相对简单,每年计提折旧额(65-5)/6=10?万元;如
采用双倍余额递减法则,第一年折旧额=2/10*65=13?万元,第二年
折旧额=2/10*(65-13)=10.4?万元,第三年、第四年……每年折旧
额不同;如采用年数总和法则,第一年折旧额=10/55*(65-5)=10.91,
第二年折旧额=9/55*(65-5)=9.82?万元,?第三年、第四年……每年
折旧额不同,计算较为复杂。
2、企业担心加速折旧会造成企业形象不佳,不愿享受税收优惠
政策。企业的固定资产使用前期多提取折旧引起成本费用上升、盈
利下降,必然会降低企业前期资本收益率或每股收益,形成企业经
营不佳的假象,给投资人造成错觉,影响企业投资人的决策。因此,
企业不积极采用加速折旧的方法计提固定资产折旧。如:某公司
2014?年收入总额?2000?万,成本费用?1600?万(包括折旧费),利润
400?万。2014?年?3?月份购入科研设备一台价值?240?万(不含增值税
进项),按照?10?年期限,直线法计提折旧,当年计提折旧?18?万。
加速折旧政策出台前企业会计处理:
企业应纳税所得额=2000-1600=400?万
企业应纳所得税=400*25%=100?万
企业净利润=400-100=300?万
加速折旧政策出台后会计处理:
双倍余额法应计提折旧额=240*9/12*2/10=36
企业应纳税所得额=2000-1600-(36-18)=382?万
企业应纳企业所得税=382*25%=95.5?万
企业净利润=382-95.5=286.5?万
通过案例发现,企业采用加速折旧政策后,企业当期的应纳企
业所得税减少了,当期会计净利润也减少了,也就是说企业固定资产
使用前期多提取折旧引起成本费用上升、盈利下降,报表不好看。
3、折旧额的差异计算复杂,企业不积极采用加速折旧方法。
大部分企业习惯或者说更愿意采用直线法,由于按税收政策采
用固定资产加速折旧的方法与会计计提折旧的方法不一
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