陈信元主编高级财务会计第二章购并日的合并财务报表.docxVIP

报表项目 甲公司 个别报表 乙公司个别报表?????????企业集团 评估前?????????评估后???????合并报表 银行存款 487000 132000?????????132000 619000 应收账款-乙公司 100000 　?????????????????　 长期股权投资 605000 0????????????????????0 0 固定资产 400000 516000?????????630000 1030000 商誉 0 0????????????????????0 23000 应付账款 1011000 180000?????????180000 1091000 股本 360000 240000??????????????????????　 360000 资本公积 60000 70000??????????????????????　 60000 盈余公积 136000 142000??????????????????????　 136000 未分配利润 25000 16000??????????????????????　 25000 所有者权益合计 581000 468000?????????582000 581000 资产负债表中。 资产负债表中。 第二章?购并日的合并财务报表 第一节?合并财务报表的性质与合并范围 一、合并财务报表的相关概念 1、合并财务报表：反映以控股企业（母公司）与被控股企业（子公司）共同组成的企业集 团的财务状况、经营成果及现金流量情况的报表，合并财务报表的会计主体是企业集团。 因此，吸收合并与新设合并并不属于合并财务报表中的合并范畴。 2、合并财务报表的合并范围 （1）母公司直接或间接拥有其半数以上权益性资本； （2）实质上被母公司控制的被投资企业。 如果被投资企业出现以下情形的，不应将其纳入合并范围： （1）已宣告被清理整顿的原子公司； （2）已宣告破产的原子公司； （3）母公司不能控制的其他被投资。 第二节?购买全部股份时的合并财务报表 [例?1]甲公司?2010?年?12?月?31?日以银行存款?605000?元收购非同一控制下的乙公司全部股份。 1、甲公司购入股份的会计处理 借：长期股权投资 贷：银行存款?605000 同时，确认合并费用： 借：管理费用?102000 贷：银行存款?102000 2、合并资产负债表 （1）母公司对子公司的长期股权投资（605000?元）与子公司的所有者权益（582000?元） 应相互抵销，若两者间存在差额（23000），作为商誉反映在合并资产负债表中； （2）母公司与子公司之间的债权债务金额（100000?元）也应互相抵销，不得反映在合并 报表项目 个别报表 集团合计 抵销分录 集团合并 甲公司 乙公司 借方 贷方 银行存款 487000 132000 619000 　 　 619000 应收账款-乙公司 100000 0 100000 　 100000　 0 长期股权投资 605000 0 605000 　 605000　 0 固定资产 400000 516000 916000 114000　 　 802000 商誉 0 0 0 23000　 　 23000 应付账款 1011000 180000 1191000 100000　 　 1091000 股本 360000 240000 600000 240000　 　 360000 资本公积 60000 70000 130000 70000　 　 60000 盈余公积 136000 142000 278000 142000　 　 136000 未分配利润 25000 16000 41000 16000　 　 25000 报表项目 期?末 报表项目 期?末 银行存款 619000 应付账款 1091000 应收账款 0 股本 360000 长期股权投资 0 资本公积 60000 固定资产 1030000 盈余公积 136000 商誉 23000 未分配利润 25000 资产合计 1672000 负债及所有者权益合计 1672000 2010? 2010?年?12?月?31?日 3、合并财务报表中的负商誉 （3）假设合并时发生与合并相关的法律费用?102000?元，则银行存款将减少?102000?元，由 于该费用应计入管理费用，故将导致当年利润总额减少?102000?元，所得税少缴 102000×25%=25500?元，应交税费项目减少?25500?元，进而导致净利润减少?102000- 25500=76500?元；若公司按?10%计提盈余公积，则盈余公积应减少?7650?元，未分配利润减 少?76500-7650=68850?元。 （5）合并前子公司当年的损益归属于子公司原股东享有，因此