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企业间借款合同印花税 篇一：内部借款合同的印花税 篇一：借款合同 印花税 借款合同 印花税 “对于非金融企业向非金融企业借款签订的借款合同是 否须缴税？”近日，某企业的财务人员打电话向当地主管税 务机关咨询，对此，税务人员解释如下： 在企业所得税方面，新《中华人民共和国企业所得税法 实施条例》 （以下简称《实施条例》 ）第三十八条规定，非金 融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业 同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。在印花税 方 面 ， 《中 华 人 民 共 和 国 印 花 税 暂 行 条 例 》 （国 务 院 令 [1988]11 号）中所规定的借款合同， 是指银行及其他金融组 织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同，并 按借款金额的万分之零点五贴花。 首先需要明确的是，作为《经济合同法》第一百九十六 条中所规定的借款合同是指借款人向贷款人借款，到期返还 借款并支付利息的合同，包括自然人之间的借款合同。由于 《中国人民银行贷款通则》 ( 银发 [1996]173 号 ) 第六十一条 规定，各级行政部门和企事业单位、供销合作社等合作经济 组织、农村合作基金会和其他基金会，不得经营存贷款等金 融业务。因此，企业之间不得违反国家规定办理借贷或者变 相借贷融资业务。 而作为征收印花税的借款合同虽然概念适用上也遵从 《经济合同法》 的规定， 但是根据国务院令 [1988]11 号文的 规定，其征税范围为，银行及其他金融组织和借款人所签订 的借款合同，这里的银行是指人民银行、各专业银行及其他 金融组织。 根据《国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规 定的通知》 （国税发[1991]55 号）的规定，我国的其他金融 组织是指除人民银行、各专业银行以外，由中国人民银行批 准设立， 领取经营金融业务许可证书的单位。 需要注意的是， 金融企业与银行企业的区别，金融企业包括银行金融企业和 非银行金融企业，银行金融企业是指国家专业银行、区域性 银行、股份制银行、外资银行、中外合资银行，以及其他综 合性银行。 可以说，印花税征收范围内的借款合同基本上遵从于 《中国人民银行贷款通则》 ( 银发 [1996]173 号 ) 中的界定， 也就是说对贷款方作出了限制 性规定，即贷款人必须经中国人民银行批准经营贷款业务， 持有中国人民银行颁发的《金融机构法人许可证》或《金融 机构营业许可证》 ，并经工商行政管理部门核准登记。 此外， 需要说明的是， 纳税人在从事经济活动的过程中， 对经济活动的实质课税与经济活动的合法性问题应正确予 以理解与运用，国家对贷款业务是作出了限制及禁入性规定， 但对非金融企业之间的借贷款业务，就营业税而言， 《国家 税务总局关于印发 一）的通知》（国税函 [1995]156 号） 规定，不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与 他人使用的行为， 均应视为发生贷款行为， 按 “金融保险业” 税目征收营业税。而在企业所得税方面， 《实施条例》第三 十八条又作出了“非金融企业向非金融企业借款的利息支出， 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分， 准予扣除”的规定。 综上所述，从税收层面上来说，印花 税征收范围内的借款合同是一种狭义上的借款合同，而并非 经济合同法所界定的广义上的借款合同。如《最高人民法院 关于如何确认公民与企业之间借贷行为效力的批复》 （法释 [1999]