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级财务会计中 Intermediate Accounting10 负债（上）Chapter 10CURRENT LIABILITIES【基本要求】 1、掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算2、掌握应付职工薪酬的内容及其核算3、掌握应交增值税、应交消费税、应交营业税的核算4、熟悉应付股利、其他应付款的核算5、熟悉应交税费的内容6、熟悉长期借款、应付债券的核算 教学重点与难点 重点1、应交税金、职工薪酬的核算；2、长期借款的会计处理，应付债券的核算，借款费用的会计处理。 难点1、增值税业务的会计处理；2、应付债券的核算，资本化金额的确定。 第一节 流动负债概述一、流动负债的定义 将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。二、流动负债的分类 应付金额确定的流动负债 应付金额视情况而定的流动负债 因或有事项而需要确认的流动负债（如未决诉讼） 除了用资产、提供劳务偿还外，还可举借新的负债来清偿。！ 第二节 金额确定的流动负债一、短期借款的核算取得短期借款 借款利息的处理 偿还借：银行存款 贷：短期借款利息不大或按月支付借：财务费用 贷：银行存款借：短期借款 财务费用 贷：银行存款利息较大用预提的方式借：财务费用 贷：应付利息借：短期借款 应付利息 贷：银行存款较多的企业采用“何时付息，何时计入财务费用”的方式！ 例题 A股份有限公司于20×7年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120 000元，期限为9个月，年利率为8%。根据与银行签署的贷款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。 1月1日借入短期借款 借：银行存款120 000　贷：短期借款120 000 月末，计提利息 借：财务费用800　贷：应付利息800 3月末支付第一季度银行借款利息 借：财务费用800　应付利息1 600　贷：银行存款2 400 10月1日偿还银行借款本金 借：短期借款120 000 贷：银行存款120 000 二、交易性金融负债◆交易性金融负债的含义主要是指企业为了近期内回购的金融负债◆交易性金融负债核算的范围交易性金融负债指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债◆账户设置总账——交易性金融负债明细账本金公允价值变动◆交易性金融负债核算的会计处理承担交易性金融负债借：银行存款 （实际收到的款项） 投资收益 （支付的交易费用） 贷：交易性金融负债——本金 （公允价值）资产负债表日：公允价值大于账面余额借：公允价值变动损益 贷：交易性金融负债——公允价值变动 公允价值低于其账面余额借：交易性金融负债——公允价值变动 贷：公允价值变动损益◆出售交易性金融负债时 借：交易性金融负债——本金（余额） ——公允价值变动（余额） 公允价值变动损益 贷：银行存款（实际支付的款项） （交易性金融负债——公允价值变动 ）（余额）借或贷：投资收益（差额）或者：借：投资收益 贷：公允价值变动损益 三、应付票据 ——企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。签发票据时借：相关资产 财务费用（银行承兑汇票支付的手续费） 贷：应付票据带息票据（期末）计息时 借：财务费用 贷：应付票据票据到期时 借：应付票据 财务费用（带息票据尚未计提的利息） 贷：银行存款（如期清偿） （或） 应付账款（无力清偿） （或） 短期借款（银行承兑汇票无力清偿） 例题 甲公司为增值税一般纳税人，从乙公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为10万元，增值税1.7万元，该批材料已验收入库。同时开立并承兑同等金额的带息商业承兑汇票一张，期限3个月，年利率5%。 8流动负债四、应付账款的核算——企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。包含的内容： （1）货物的价款 （2）卖方代垫的运费 （3）增值税的进项税额 8流动负债 ◆货物与发票账单同时到达，待货物验收入库后，按发票账单登记入账；◆货物与发票账单不同时到达，待月份终了时暂估入账； ◆应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款的入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值确定。在这种方法下，应按发票上记载的全部应付金额，借记有关科目，贷记“应付账款”科目，获得的现金折扣，冲减财务费用。◆企业将应付账款划转出去，或者确实无法支付的应付账款，直接转入营业外收入。 8流动负债四、应付账款的核算业 务借 方贷 方材料、商品入库物资采购应交税金-应交增值税（进项税额）应付账款接受劳务生产成本、管理费用应付账款支付应付账款银行存款应付票据划转或无法支付 应付账款当期损益 8流动负债 例题 甲公司2007年9月20日从乙公司购买原材料