第十二章所得税会计.pptVIP

3、资负表法的会计处理：P397 所得税费用=当期应交所得税+递延所得税 当期应交所得税 期末数-期初数 期末数-期初数 = + (增加递延负债-增加递延资产) 借：所得税费用 递延所得税资产(增加数) 贷：应交税费—应交所得税 递延所得税负债(增加数) 例：某企业12月31日资产负债表中有关项目账面价值及其计税基础如下： 项目 账面价值 计税基础 暂时性差异 应纳税 可抵扣 1 交易性金融资产 1500 1000 500 2 负债 100 0 100 合计 500 100 假设其他资产、负债项目的账面价值与计税基础相同，按税法规定计算的应税所得为1000万，做出相应的会计处理 所得税费用=当期应交所得税+（增加递延负债-增加递延资产）=250+（125-25）=350（万） 分析：本题只存在暂时性差异，递延所得税负债或资产不存在期初数 应交所得税=应税所得×税率=1000×25%=250（万） 增加递延所得税负债=期末数-期初数=500×25%-0=125 增加递延所得税资产=期末数-期初数=100×25%-0=25 借：所得税费用 350 贷：应交税费—应交所得税 250 递延所得税资产 25 递延所得税负债 125 小结所得税会计处理的思路： 第一步，求出“应交所得税”=？ 注：应税所得=会计利润±调整额 =会计利润±永久性差异+可抵扣差异-应纳税差异 第二步，求出增加的递延所得税负债=？ 增加的递延所得税资产=？ 第三步，求出“所得税费用”=？ 最后做出会计分录 例1：海达公司以1000万元购置一台机器，预计使用年限5年，无预计净残值，税法规定折旧年限4年，假设税率为30%，从第3年起税率改为25%，该公司每年的税前会计利润为500万元 折旧 1 2 3 4 5 会计（5年） 200 200 200 200 200 税法（4年） 250 250 250 250 0 注：第五年暂时性差异转回 分析：本题只存在暂时性差异，要求做出5年的会计处理 第一步，调整应税所得，计算应交所得税 应税所得=会计利润±调整额 =会计利润±永久性差异+可抵扣差异-应纳税差异 折旧 1 2 3 4 5 会计（5年） 200 200 200 200 200 税法（4年） 250 250 250 250 0 会计利润 500 500 500 500 500 应税所得 450 450 450 450 700 第二步，计算增加的递延所得税负债或资产 固定资产 1 2 3 4 5 账面价值 计税基础 税率 30% 30% 25% 25% 25% 期末递延负债 期初递延负债 增加的递延负债 固定资产原值1000万，每年计提折旧 800 600 400 200 0 250 500 15 0 750 30 37.5 50 0 0 15 30 37.5 50 0 所得税费用=当期应交所得税+（增加递延负债-增加递延资产）=135+（15-0）=150（万） 第一年： 应交所得税=应税所得×税率=（500-50）×30%=135万 增加递延所得税负债=期末数-期初数=50×30%-0=15万 借：所得税费用 150 贷：应交税费—应交所得税 135 递延所得税负债 15 固定资产：账面=800万 计税=750万 当期应纳税差异=50万 ∴本期增加的应纳税差异=50万 所得税费用=当期应交所得税+（增加递延负债-增加递延资产）=135+15=150（万） 第二年： 增加递延所得税负债=期末数-期初数=100×30%-15=15万 借：所得税费用 150 贷：应交税费—应交所得税 135 递延所得税负债 15 固定资产：账面=600万 计税=500万 当期应纳税差异=100万 ∴本期增加的应纳税差异=100-50=50万 应交所得税=应税所得×税率=（500-50）×30%=135万 所得税费用=当期应交所得税+增加递延负债 =112.5+7.5=120（万） 第三年 增加递延所得税负债=期末数-期初数=150×25%-30=7.5万 借：所得税费用 120 贷：应交税费—应交所得税 112.5 递延所得税负债 7.5 注：税率发生变动 固定资产：账面=400万 计税=250万 当期应纳税差异=150万 ∴本期增加的应纳税差异=150-100=50万 应交所得税=应税所得×税率=（500-50）×25%=112.5万 所得税费用=当期应交所得税+增加递延负债 =175+（-50）=125（万） 第四年：相似处理（略） 应交所得税=应税所得×税率=（500+200）×25%=175万