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业务招待费、广告费和业务宣传费的纳税筹划 中国财税培训师税收学博士肖太寿 在实践当中 , 有许多企业集团既负责生产又从事产品的销售业务。 由于企业 从事生产和销售业务， 发生的许多费用， 如业务招待费、 广告费和业务宣传费往 往超过税法规定的限额而要进行纳税调整。 大家要注意的一点是， 企业年末进行 调增的费用也就是企业要多交的企业所得税费用。如果能够加强企业的费用管 理，使企业平常发生的费用都能依法在税前扣除， 在一定程度上就为企业节省了 一笔企业所得税费用。 业务招待费、 广告费和业务宣传费作为期间费用筹划的基本原则是： 在遵循税法 与会计准则的前提下， 尽可能加大据实扣除费用的额度， 对于有扣除限额的费用 应该用够标准，直到规定的上限。 （一）政策法律依据 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第 512 号）第四十条规定：“ 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额 14%的 部分，准予扣除。” 第四十一条 规定：“企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金 总额 2%的部分，准予扣除。” 第四十二条规定：“ 除国务院财政、税务主管部 门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 2.5%的部 分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。” 第四十三条 规定： “企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的 60%扣除， 但最高不得超过当年销售（营业）收入的 5‰。” 第四十四条 ：“企业发生的符 合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外， 不超过当年销售（营业）收入 15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳 税年度结转扣除。” 财政部、国家税务总局 《关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知》 （财税〔2009〕72 号）规定，自 2008 年 1 月 1 日起至 2010 年 12 月 31 日，对 化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和 业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入 30%的部分，准予扣除；超过部 分，准予在以后纳税年度结转扣除。烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出， 一律不得在计算应纳税所得额时扣除。 由此可见， 目前国家对不同行业所发生的广告宣传费税前扣除政策不一致， 有些 行业在当年按不超过销售（营业）收入 15%比例扣除，有些行业在当年按不超过 销售（营业）收入 30%比例扣除，而有的行业则不允许在税前扣除。 （二）纳税筹划方案 1、设立独立核算的销售公司可提高扣除费用额度。 按规定，业务招待费、广告费和业务宣传费均是以营业收入作为扣除计算标准的， 如果将集团公司的销售部门设立成一个独立核算的销售公司， 将集团公司产品销 售给销售公司， 再由销售公司实现对外销售， 这样就增加了一道营业收入， 在整 个利益集团的利润总额并未改变的前提下，费用限额扣除的标准可同时获得提 高。 [ 案例分析 1] 某生产企业某年度实现销售净收入 20000 万元，企业当年发生业务招待费