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本章教学目的 1.了解负债的定义和分类 2.了解短期负债和长期负债的特点、内容、分类 3.掌握短期负债,包括短期借款、应付账款、应付票据、应交税费以及应付职工薪酬等的会计处理本章教学的重点、难点内容 1.流转税包括增值税、营业税、消费税及附加费的基本理论及会计处理; 2.应付职工薪酬的核算 3.长期负债的核算(整体不讲)第五章 负债第一节 流动负债第二节 长期负债(不讲)第一节 流动负债一、负债的性质、特征及分类二、流动负债的计价三、流动负债的核算(一)短期借款(二)应付票据(三)应付账款(四)预收账款(五)应交税费(六)应付职工薪酬一、负债的性质、特征及分类(一)负债的性质? 负债,是指过去的交易、事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业。?(二)特征第一,负债的清偿预期会导致经济利益流出企业;第二,负债是由过去的交易、事项形成的。1. 流动负债的分类按照流动负债产生的原因分类(1) 借贷形成的,如:短期借款;(2) 购销活动中产生的,如:应付账款等;(3) 经营活动中产生的,如:应付职工薪酬等;(4) 其他原因产生的,如:应交税费等;三、流动负债的核算(一)短期借款1、短期借款的性质 短期借款指企业借入的期限在一年以内的各种借款。 短期借款一般是企业为维持正常生产经营所需的资金而借入或者为抵偿某项债务而借入的。2、短期借款的核算(1) 账户设置借 短期借款 贷偿还时(本金) 借入时(本金) 余额(本金)此外,还设”财务费用”;”应付利息”账户(2) 核算A、借入款项时借: 银行存款 贷:短期借款(本金)B、利息的处理:一般采用以下两种方法核算①按月预提,计入费用。预提时: 借:财务费用 贷:应付利息支付时: 借:应付利息 贷:银行存款②在实际支付利息时或收到银行计息通知时直接计入当期损益。借: 财务费用 贷: 银行存款C.到期还款时借: 短期借款(本金) 贷: 银行存款例5---12010年7月1日,企业向银行借入120000元,借款期限3个月,年利率10%,所借款项已存银行。7月末、8月末分别预提利息1000元。9月末,银行利息清单所列利息为3000元,本金和利息以存款支付。(二)应付票据1、应付票据的性质 它是由出票人出票,委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 它是延期付款的证明。在我国是由于采用商业汇票方式而发生的。2、应付票据的计价 一般应按票据的面值计价。3、核算(1) 账户设置借 应付票据 贷 到期支付票款时 开出商业汇票时 转到期无力兑付 的票据时 余额:(2)核算①承兑或申请承兑汇票时,借:原材料等账户 应交税费----应交增值税(进项税额) 贷:应付票据申请承兑支付手续费,借:财务费用 贷:银行存款②到期支付票款借: 应付票据 贷: 银行存款③到期无力支付票款商业承兑汇票 借: 应付票据(账面价值) 贷: 应付账款银行承兑汇票 借: 应付票据 贷: 短期借款支付的有关罚款 借: 营业外支出 贷: 银行存款(三)应付账款1、应付账款的性质 它是指因购买材料、商品或接受劳务等而发生的债务.2、 应付账款的入账金额 按应付金额入账,有现金折扣时,一般按总价法核算。3、核算(1)发生时,借: 有关账户 贷: 应付账款(2)偿还时,借: 应付账款 贷: 银行存款等账户(3)无法支付或无须支付的应付账款借:应付账款 贷:营业外收入例5---2(1)采购甲材料一批,买价为200,000元,增值税率为17%,另发生运杂装卸等费用4,000元,价税费均未支付; (2)采购乙材料一批,买价为100,000元,增值税率为17%,另发生运杂包装装卸等费用6,000元,价税费已用商业汇票抵付;(3)原欠G公司的货款50,000元,由于该公司已经破产无法支付,经批准予以转销.(四)预收账款1、预收账款的性质 它是买卖双方协议商定,由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。2、核算 视企业的具体情况而定。 如果预收账款比较多的,可以设置“预收账款”账户; 如果预收账款不多,也可以不设置“预收账款”账户,直接计入“应收账款”科目的贷方。3、 实例例5---31、收到T公司预付购货款40,000元,款存银行。2、按合同发运T公司所购商品,售价为50,000元,销项税额8,500元。3、T公司已将不足款项通过银行付讫。(五)应交税费1、增值税(1)概念 增值税是以商品生产、流通和劳务服务各环节的增值额为依据计征的一种税金。 (2)特征 它是一种价外税,价外税由购货方负担,由销售方按销售额的一定百分比
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