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企业应收票据内部控制要点探析 ——基于某公司财务经理挪用公款 案 2012 年 11 月 08 日 11:10 来 源 ： 《 财 务 与 会 计 导 刊 》 2012 年 第 2 期 上 作 者 ： 字 号 打 印  纠 错  分 享  推 荐 浏览量 　　一、案例简介 　　据《长江商报》2011 年 9 月 29 日报道，原武汉某公司财务部经理通过伪造银行承兑汇票盗取真汇 票等方式，将 500 余万元公款存入个人账户，用于炒股和赌球，从而亏损 300 多万元。9 月 28 日该案在 武汉市中院开庭审理，胡某涉嫌挪用公款罪被起诉。他利用职务便利挪用公款，数额巨大，被检方以挪用 公款罪追究其刑事责任，建议量刑无期徒刑。本案没有当庭宣判。 　　据检方指控，2007 年 9 月中旬，该经理利用职务便利，用一张假的银行承兑汇票，从单位出纳手中 换出一张公司未到期的 200 万元真票，随后在武汉某物资有限公司兑换为 194 余万元，并分多次存入个 人账户，而且将其中 176 万元转入股市供自己炒股。2009 年 2 月，该经理故伎重施，骗取公司 98.27 万 元存入自己账户，并将其中 96.8 万元转入股市炒股。 　　起诉书中还指出，2007 年 2 月至 2010 年 5 月间，该经理利用担任公司总经理助理的职务便利，先 后多次将公司卖废铜的 267.8 万余元存入个人账户，并将其中 228.8 万元用于个人炒股和网络赌球。案 发前，该经理共退出赃款 107.26 万元。 　　该经理交代，2007 年 1 月，他开始炒股，并亏损严重，遂想到利用职务便利“借用”公款。其在网 上买来银行承兑汇票，并自行造假填写后交予单位出纳。出纳发现汇票不合规定遂提出质疑，他解释只是 用来应付检查所用。他多次利用职务便利，挪用公款共 500 多万元，用于个人炒股、赌球和单位小金库 开支。去年 5 月东窗事发，被单位开除。同年 8 月 22 日，经公司报警后，警方将其抓获归案。 　　二、案例分析 　　经了解，该经理所在单位系某大型上市中央企业的控股孙公司。作为该央企的下属公司，该经理所在 单位建立了一套健全的内部控制制度。之所以出现应收票据被盗用以及小金库的问题，一定是其内部控制 失控造成的。综合该报道以及其他渠道了解到的情况分析，针对应收票据这一事项，该公司存在以下漏洞： 　　（一）内部控制制度不规范。虽然该公司建立了内部控制体系，但是显得过于粗放，缺少一套可以操 作的业务流程和内控手册。由于该公司成立时间不长，公司领导将其主要精力放在开拓业务方面，因而忽 视了内部控制制度的健全和完善。而现有的内控制度，又不同程度地存在执行不到位的状况，形同虚设， 失去了应有的控制作用。 　　本案例中，该经理从 2007 年 2 月担任总经理助理开始，分管营销工作，同时兼任财务部经理。违反 了内部控制关于不相容职务应分离的基本要求，从组织结构上为日后违法事项的发生提供了空间和机会， 后来由于其炒股亏损导致挪用公款的想法，在公司提供机会的时候，盗窃应收票据的事情就不可避免地发 生了。笔者无意否认该经理的业务能力和财务管理水平，但这也正是造成银行承兑汇票被盗取最重要的原 因。 　　（二）内部控制制度执行不力。内部控制的有效性，源于其执行力。在实际工作中，公司虽然设计了 诸如销售、收款和财务核算等控制环节，却由于执行不力，很难对企业的经济业务、资产事项进行有效监 控。本文的案例，就是因为内部控制在销售环节执行不力，如果当出纳发现汇票不合规定后，按照《会计 法》的要求向公司总经理报告，便可以尽早发现该经理的违法行为。另外，如果该公司能够定期进行应收 票据的盘点，也可以发现应收票据被盗取的现象，不至于纵容该经理在长达三年多的时间里，挪用公司 500 多万元，这说明内部控制制度的执行严重不到位。 　　（三）内部控制缺乏监督。目前，很多公司的内部控制过分依赖于财务会计部门。但是，由于财务部 门对企业的经济业务事项和资产状况进行的监督管理存在一定的滞后性，故此，应将内部控制理念应用到 公司的相关业务经营环节，尤其是采购与付款、销售与收款等环节。 　　另外，内部控制最直接的监督，应当来源于内部审计机构。重视内部审计工作能有效杜绝职责不清、 内控制度执行不力的局面的发生。该公司的母公司虽然设置了审计部，但是审计部的日常工作重点在于审 计大型项目和较大规模的公司，该经理所在单位由于规模较小，近几年来尚未被正式审计过。还有，外部 审计师也能发挥相应的监督职能，虽然也显得相对滞后。如果参与了该公司年报审计的会计师事务所认真 审核并盘存，也许能发现巨额应收票据被挪用的痕迹。 　　三、案例启示 　　针对以上案例，为了加强应收票据的内部控制，下