7 审计知识 审计抽样方法.pdfVIP

第一编 审计基本原理——第四章 审计抽样方法 【学习提示与考情分析】 本章属于审计的基础理论章节，从近几年的命题形式来看属于每年必考的内容，考查形式主要是客 观题。 在学习时不要本末倒置，只关注计算而忽略了对基本原理的理解。因为在本章的考试中，即使是简 答题，更多也是考核各种抽样方法的基本理论。 知识点：审计抽样的相关概念 选取测试项目的方法 一、审计抽样 （一）审计抽样的含义 审计抽样是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，且所有项 目都有机会被选取。 所有项目都有被选取的机会，才能根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论。 总体——是指注册会计师从中选取样本并期望据此得出结论的整个数据集合。 抽样单元——则是指构成总体的个体项目。 （二）审计抽样的特征 （1）对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序； （2）所有抽样单元都有被选取的机会； （3）可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论。 对抽样特征的理解： 1.审计抽样时，所有抽样单元都应有被选取成为样本的机会，注册会计师不能存有偏向，只挑选具 备某一特征的项目进行测试。 2.审计抽样时，注册会计师的目的并不是评价样本，而是对整个总体得出结论。 3.只有当从抽样总体中选取的样本具有代表性时，注册会计师才能根据样本项目的测试结果推断出 有关总体的结论。 代表性——是指在既定的风险水平下，注册会计师根据样本得出的结论，与对整个总体实施与样本 相同的审计程序得出的结论类似。 如果样本的选取是无偏向的，该样本通常就具有了代表性。 代表性与整个样本而非样本中的单个项目相关，与样本规模无关，而与如何选取样本相关。 代表性通常只与错报的发生率而非错报的特定性质相关，比如，异常情况导致的样本错报就不具有 代表性。 样本具有代表性并不意味着根据样本测试结果推断的错报一定与总体中的错报完全相同。 【经典考题·2017 年多选题】（考生回忆版）下列各项中，属于审计抽样基本特征的有（ ）。 A.对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序 B.可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论 C.所有抽样单元都有被选取的机会 第1 页 D.可以基于某一特征从总体中选出特定项目实施审计程序 『正确答案』ABC 『答案解析』审计抽样应当同时具备三个基本特征：（1）对具有审计相关性的总体中低于百分之 百的项目实施审计程序；（2）所有抽样单元都有被选取的机会；（3）可以根据样本项目的测试结 果推断出有关抽样总体的结论。 （三）审计抽样的适用性 审计抽样并非在所有审计程序中都可使用。注册会计师拟实施的审计程序将对运用审计抽样产生影 响。 1.风险评估程序 风险评估程序通常不涉及审计抽样。 2.控制测试 （1）当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试。 （2）对于未留下运行轨迹的控制，注册会计师通常实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制 运行有效性的审计证据，此时不宜使用审计抽样。 （3）对于信息技术的应用控制，注册会计师通常只需要测试一般控制，并选取一笔或几笔交易进 行测试，就能获取其运行有效性的审计证据，此时不需使用审计抽样。 3.实质性程序 （1）在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据，以验证有关财务报表金额 的一项或多项认定（如应收账款的存在性），或对某些金额作出独立估计（如陈旧存货的价值）。 （2）在实施实质性分析程序时，不宜使用审计抽样。 （3）如果注册会计师将某类交易或账户余额的重大错报风险评估为可接受的低水平，也可不实施 细节测试，此时不需使用审计抽样。 【例题·多选题】下列各项审计程序中，通常不采用审计抽样的有（ ）。 A.风险评估程序 B.控制测试 C.实质性分析程序 D.细节测试 『正确答案』AC 『答案解析』选项A，风险评估程序即了解被审计单位及其环境，在这一过程中通常不采用审计抽 样；选项C，实施实质性分析程序时，注册会计师