CPA税法学习笔记——5.个人所得税.docxVIP

月均补助-3500= 月均补助-3500=税率 应纳税额=〔（月均补助-3500）×税率 - 速算扣除数﹞×月数 注意：最后一个月任职工资单独计个税，各自扣减 3500 当月工资+月均补助-3500→税率 应纳税额=（当月工资+一次性补助-3500）×税率 - 速算扣除数 月均补偿：（补偿收入-3 倍当地上年平均工资）/月数 应纳税额=〔（月均补偿-3500）×税率 - 速算扣除数﹞×月数 生计费先从当月工资扣除， 不足部分从从奖金总额扣 除，一次性计税 5.个人所得税（10%） 一、免税、暂免征收 1.偶然所得 ★单张奖票不超过 800 暂免征收（超过 800 全额征税） 2.股息红利所得 ★个人取得银行存款利息暂免征收 ★国债、地方政府债券利息免征个税 ★外籍个人从外商投资企业取得利息、红利所得暂免征收 ★持有上市公司股票超过 1 年后取得的分红暂免征收，持股 期限在 1 个月以上且不超过 1 年的减按 10%增税 3.工资薪金所得 ★不计入工资薪金项目：独生子女补贴；公务员未纳入基本 工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；托儿 补助费；差旅津贴、误餐补助（不含单位以误餐补助名义发放 给职工的补助、津贴） ★不计入工资薪金项目：外籍个人以非现金形式或实报实销 形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费；按合理标 准取得的境内外出差补贴、探亲路费、语言训练费、子女教 育费 ★法定（提前）退休个人的退休金和生活补助 ★破产企业职工取得的一次性安置费 ★解除劳动关系一次性补偿，不超过当地上年职工年平均工 资 3 倍数额部分免征 ★符合条件的外籍专家取得的工资薪金收入免税 4.财产转让所得 ★转让境内上市公司股票所得暂免征收 ★内地投资者通过沪港通投资联交所所得暂免征收 ★香港投资者投资上交所所得暂免征收 5.其他情况 ★与企业销售直接挂钩的礼品赠与 ★省级人民政府、国务院部委、军级以上单位、外国组织、国 际组织颁发的科、教、文、卫、体、环保等方面的奖金 ★按照国家规定统一颁发的津贴、补贴（如：政府特殊津贴） ★福利费、抚恤金、救济金 ★保险赔款 ★军人转业费、复员费 ★按规定发放的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休 生活补助 ★按比例提取缴付的公积金、医疗保险、养老保险、失业保 险 ★检举、协查各种违法犯罪行为的奖金、 ★个人办理代扣代缴税款取得的手续费 ★转让自用达 5 年以上且是唯一家庭居住用房取得的所得 （满 5 唯一免个税） ★拆迁补偿款 注意：赠与不动产不交个税 无偿赠与亲属、直接抚（赡）养人 继承、遗赠 除此以外的受赠，按其他所得增税 二、减征个人所得税 ★残疾、孤老人员、烈属所得按规定享受减征 ★因严重自然灾害造成重大损失的 特别注意： 劳务有加征，稿酬有减征 稿酬 VS 劳务报酬：稿酬看是否发表、职业、单位 三、可以税前扣减的情况  捐赠：（按照规定渠道和对象）未超过应纳税所得额 30%部 分(超过部分，不可抵扣) 资助：非关联科研机构、高校研发费用，全额在（下月、下 次、当年）应纳税所得额中扣除（不足部分，不得结转抵扣） 3.房屋租赁：依次扣除税费、向出租方支付的租金、修缮费 （每月 800 为限，合法凭证，可无限期结转扣除） 无偿受赠房屋：合同受赠金额（房屋评估值）- 受赠过程税 费 转让受赠房屋：转让收入 - 赠与人购买房屋原值 - 受赠 及转让过程中税费 转让限售股，未能提供原值凭证的按照收入的 85%计税 7.个人保险代理人、证券经纪人的佣金收入扣除地方税费附 加后，再扣除 40%展业成本后计税 8.工资薪金、连续性劳务报酬扣减商业保险（限额 200 元）： 试点地区 2016.1.1 开始，非试点地区从 2017.7.1 开始 ★拍卖品不能提供原值凭证，按转让收入的 3%征收率计算 缴纳个税 ★海外回流文物拍卖不能提供原值凭证，按转让收入的 2% 征收率计算缴纳个税 个人所得税一次缴纳有困难，可分 5 个公历年度，自定计 划缴纳三种情形 工资薪金所得：三非（非上市、非新三板、非全体）高新 技术企业，给予相关技术人员股权奖励（可以递延至转 让时） 股息红利所得：（非上市或未在新三板挂牌）中小高新 企业转增股本个人股东 财产转让所得：个人以非货币性资产投资时的所得 一、平均数找税率，整体计税 ★年终奖金、年薪和绩效工资（12 月） ★低于构建成本价对职工售房（12 月） ★对雇员以 非上市 公司股票期权形式 取得的薪金所得，一次收入较多的（按 12 个月） ★内部退养取得一次性补助（按距离实际退休的月份） 二、平均按月计税 ★企业年金、职业年金按年领取或因死亡、出境定居一次性 领取（按 12 个月）； ★特殊行业按月份分摊所得汇算全年税额（12 个月） ★ 上市 公司股权激励行权价格