税务代理所得税章节.pptxVIP

第七章税务审查的代理第三节 所得税纳税审查的代理实务 第二组讲解 主讲人：徐倩倩本节内容：一. 企业所得税纳税审查代理二.外商投资企业和外国企业所得税 纳税审查代理实务三.个人所得税纳税审查代理实务 一.企业所得税纳税审查代理（一）企业所得税： 内资企业来源于中国境内、境外的生产经营所得和其他所得征收的一种收益税。（二）审查重点： 在核实企业会计所得基础上进行纳税调整。（三）审查环节： 1. 收入总额的审查 2. 税前扣除项目的审查 3. 应纳税所得额的审查 4. 应缴入库所得税额的审查 审查具体要点： （一）收入总额的审查： 1.销售收入审查要点：（参照流转税） 2.其他业务收入审查要点 3.投资收益的审查 4.营业外收入的检查 （二）税前扣除项目的审查： 1.成本审查要点 2.期间费用审查要点 3.税金审查要点 4.损失审查要点 （三）应纳税所得额的审查： （四）应缴入库所得税额 企业所得税应税收入总额包括： 生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入、其他收入。2.其他业务收入包括： 销售材料、出租固定资产、出租包装物、出售外购商品、转让无形资产、提供非工业性劳务等取得的收入。审查侧重点： 收入的入账时间与金额是否正确，是否有漏计、少计其他业务收入，或通过往来账户少计其他收入的情况。（1）“其他应付款”等负债明细账——长期挂账、摘要记录不清 审查记账凭证、原始凭证 以判定是否隐匿收入。（2）“银行存款”、“现金” 日记账的借方对应账户——对应账户不清or应 付款类账户 审查会计凭证。（3）“包装物”、“材料物资”及“无形资产”明细账，看减少时 的会计凭证。 若属于转让业务——据会计分录判定企业是否按规定计入了其他业务 收入。3.投资收益：企业对外进行股票、债券或其他投资活动所取得的收益。包括对外投资分得的利润、股利和债券利息；到期收回or中途转让取得的高于账面价值的差额；按照权益法核算的股票投资在被投资单位增加的净资产中拥有的数额。（1）股票投资收益的审查： ①成本法的—未收回投资前是否调整了“长期投资”账面价值；有无将股利作为当期投资收益处理。②权益法的—核实投资额；会计师事务所、税务机关—查核发售股票公司的盈利or亏损数额；是否按投资比例计算所拥有权益的增加。（2）债券投资收益的审查： ①应计利息是否正确；②溢价or折价摊销额的计算是否正确；③债券的转让收入与原账面金额的差额是否计入“投资收益”，及该账户的期末余额是否转入“本年利润”，有无长期挂账。（3）联营投资收益的审查： ①从联营企业分得的利润是否计入“投资收益”②有无将投资利润作为账外资金并对投资企业进行再投资不入账的情形；③有无将投资利润存放在被投资单位or转投别的单位or挂在企业往来结算账户作为“小金库”移作他用。4.营业外收入的审查： 环节： 固定资产盘盈的净收益处理、罚款收入、因债权原因确实无法支付的应付款项、教育费附加返还款等。①收入凭证—应计入营业外收入的款项有无计入其他账户，若有问题应及时转入“本年利润”。②往来结算账户的账面记录—if其他应付款项长期挂账or“长期应收款”贷方有余额又未作处理—及时转入本年利润和应税所得额计征企业所得税。③记账凭证的会计处理—调整有关账务，调增应税所得额。税前扣除项目的发生： 指为生产、经营产品or提供劳务等所发生的按税法规定可以扣除的各项直接费用、间接费用。注：税务代理人审查税前扣除项目时，会计所得与计税所得的处理不一致时，依照税收规定予以调整。成本的审查：⑴外购材料：①买价、采购费用：原始凭证的真实性、费用支出是否符合规定②入库数量、超定额损耗的处理：核实账面、入库、发票数量是否相符；材料损耗是否合理③估价入账的材料有无重复入账：是否有红字冲销⑵发出材料：①生产耗用材料：数量、计价②非生产领用材料：领料部门是否为生产管理部门③销售材料：数量、金额，收入是否冲减成本⑶低值易耗品：①“低”与“固”界限—增加当期成本②摊销：一次摊销、分次摊销③残值收入—不入账、挂往来账⑷材料盘盈、盘亏—盘亏转账、盘盈长期挂账⑸包装物：①逾期押金收入②出租收入—长期挂往来账⑹工资及福利费用：①职工人数—虚增导致扩大计税工资总额 ②实际支付工资额—是否掺入非工资性支出or提高工资标准⑺固定资产：①增加与减少②折旧与修理⑻销售成本：①结转销售成本数量②结转销售成本金额③“材料成本差异”⑼产品制造成本：①生产费用②制造费用③产品成本计算期间费用的审查：⑴管理费用：①无形资产摊销 ②“递延资产——开办费”摊销 ③坏账损失⑵财务费用：①利息支出 ②汇兑损益⑶销售费用：①开支是否属于销售费用范围 ②开支的真实性 ③在产品间的分配是否正确税金