德国税收规章制度概述.docVIP

德国税收制度特征 一、德国税法的形式和制定 德国实行的是复合税制，包括直接税和间接税，直接税是对所得或财产征收。所得税包括公司所得税、个人所得税、预提税、教会税及市政贸易所得税。财产税包括净资产税、市政贸易资产税、遗产税及不动产税。间接税包括增值税、货物税、不动产交易税、资本交易税、其他交易税、关税等。 (一)税法的形式 德国税法的宪法基础是基本法，它包括税收立法权的分配规定，联邦、州税收征收管理权限的划分以及税收收入的分享规定等。其次是以法令、规定等形式体现的各种法律的实施细则等。其他还有如税收协定、欧共体法律、行政规定等。 (二)税法的制定 联邦和州才有制定税法的权力，绝大多数税法都是联邦制定的，但由于它们必须经过代表各州的联邦议会的同意，所以各州对税法的制定有很大的影响。市政府仅限于决定地方税的税率。 联邦税法的制定权源于联邦政府或联邦议会，复杂的制定程序决定于制定机关，但所有立法主体都必须参与，一般情况下，联邦议会是最后的审定者。法律经联邦总统签署及公开发布之后即告生效。 三、德国税收管理体制的特点 德国中央政府与地方政府的税收管理体制上实行的是分税制，是一种共享税与固定税相结合、以共享税为主的分税制。德国把全部税收划分为共享税和固定税两大类，共享税为联邦、州、地方三级政府或两级政府共有，并按规定的比例在各级政府之间进行分成;固定税则分别划归联邦、州或地方政府所有，作为本级政府的固定收入。德国税收管理体制有以下几个方面的特点。 1. 税收立法决策权相对集中。税收的立法权，既包括税种的开征与停征、税法的解释，也包括税目的增减、税率的调整权以及税收的减免权等。大多数税种的立法权归于联邦政府，收益权和征收权则分为州和地方两级。联邦拥有对关税和国库专营事业的立法权，对收入的全部或部分应归联邦所得的所有其他税收拥有共同立法权，即优先立法权。各州在宪法未赋予联邦以立法权的范围内拥有自己的立法权，各州在得到联邦法律的明确授权下享有一定的立法权。此外，州还可以立法决定州税是否应归地方所有。可见，州的权力较大，它拥有某些州税的立法权及所有州税的征收权。 2．税收制度实行收入平均化。为了保持各地区经济的均衡发展，德国在分税制的基础上进行横向和纵向的税收平衡。横向税收平衡主要是以各州居民平衡税收为标准进行比较，富裕州的营业税要拿出一部分调剂给贫困州。各州内部也进行横向税收平衡。东、西德统一后，原西德各州新征的7J%的统一税(所得税附加)主要用来援助东部发展，也属于横向平衡。纵向税收平衡是联邦、州和地方之间的平衡，其主要办法有:调整共享税中营业税的分配比例，州政府所得比例已从70年代的30%调增为35%；联邦从分得的营业税中拿出2%资助贫困州等。 3.一套机构，两班人马的税收征管方式。在德国，税收的征收管理由各州的财政总局负责。总局内分设联邦管理局和州管理局两个系统。联邦管理局作为联邦政府的代理人进行活动，负责管理联邦所有的税收，其组织和官员也由联邦规定；州管理局则负责州税的征管工作。财政总局的局长由联邦政府与各该州政府协商任命，局长既是联邦政府的官员，又是州政府官员，其工资由两级政府各支付一半。地方税务局作为各州政府的派出机构，只征地方税，并向地方政府负责。德国基于本国实际而实行的一套机构，两班人马的税收征管方式在西方国家十分独特，它既可以加强各级政府之间的业务协调，提高办事效率，又可以避免政府机构的过于臃肿。 四、附加税的征收 德国附加税主要是指所得税附加，包括团结互助税和教会税两种，其中团结互助税是个人所得税和公司所得税的附加税项。教会税十个人所得税的附加税项，在计算个人所得税是可以作为个人特殊支出扣除。教会税的收益和分配主体是教会，不属于联邦税、州税、地方税或共享税，计税依据为个人所得税的应纳税额。 .