成本控制第四章.ppt

湖南大学机械与运载工程学院范叶 解（2）：生产产品B或C追加的成本支出为专属成本，必须考虑 利用差量损益分析法进行决策，分析结果如表6-6所示，可见应开发B产品，这样可多获利1900元。 ????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 实亏损产品 销售收入低于变动成本，这种产品生产越多，亏损越多，必须停止生产；但如果是国计民生急需的产品，应从宏观角度出发，即使亏损仍应继续生产； 虚亏损产品 销售收入高于变动成本，这种产品对企业还是有贡献的，应分别不同情况进行决策。 二、亏损产品应否停产的决策分析 边际贡献＜0 边际贡献＞0 例4-9 某企业生产甲、乙、丙三种产品，有关资料如下 1）若亏损产品停产后，闲置的能力不能用于其他方面，C产品应否停产 ？ 2）若亏损产品停产后，闲置的能力可用于承揽零星加工业务，预计获边际贡献15000元，C产品应否停产？ ?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 按照常人理解，有亏损就应停产，这种观点是不正确的。 因为固定成本不会因亏损产品的生产停止而改变，只能转由其它产品负担，在这种情况下，利润不仅不能增加，反而会减少。 所以停产与否要具体分析： 如果亏损产品停产后，闲置的能力不能用于其它，丙产品负担的固定成本无论是否停产都将发生，因此视其为沉没成本，决策中不予考虑，这样相关成本只有变动成本 继续生产 丙产品将获得边际贡献200000－190000=10000＞0 元； 停产 丙产品边际贡献=0 解1）： 因此应继续生产该亏损产品，这样该公司的利润将维持原有的水平200000元，否则亏损产品一旦停产，利润将下降为190000元。 由此可见，在亏损产品闲置的能力无法转移的条件下，只要亏损产品能够提供大于零的边际贡献，就不应停止亏损产品的生产，相反，如果有条件，还应扩大亏损产品的生产，才能使企业的利润增加。 解1）结论 若闲置的能力可以用于承揽零星加工业务，预计获边际贡献15000元，视为继续生产亏损产品的机会成本（也可以视为停产的收入），决策中必须考虑。 若亏损产品停产后，闲置的能力可以用于承揽零星加工业务，则继续生产亏损产品的利润为： 200000－190000－15000＝－5000＜0 所以丙产品应停产 解2）： 三、半成品是否进一步加工的决策分析 半成品是企业连续生产的中间产品，有的既可以直接出售，也可以对其进一步加工后再出售。 完工产品的售价要比半成品售价高些，但继续加工要追加变动成本，还可能追加固定成本。对于这类问题的决策，需视进一步加工后增加的收入是否超过进一步加工过程中追加的成本而定 如果前者大于后者，则继续加工方案较优； 如果前者小于后者，则应选择直接出售半成品的方案。 使用差量损益分析法 决策中确定的差量收入、差量成本以及差量损益必须坚持相关性原则，凡与决策无关的收入、成本、损益均应予以剔除。 在做具体题目时要考虑相关收入、相关成本问题，注意沉没成本不属于相关成本，相关成本多指所追加的工资、变动成本、专属成本等。 例4-10 某企业生产甲半产品，单位变动成本为50元/件, 销售单价70元，共1 000件。若继续加工为产成品后再出售，每件将发生变动加工成本80元，产成品价格为160元/件，如果继续加工1 000件半成品，不需要追加专属固定成本，而且企业的深加工能力无法转移，采用差量损益分析法比较，如表所示。 ?????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 项目 进一步加工 直接出售 差额 相关收入 160×1 000=160 000 70×1 000=70 000 90 000 相关成本 80 000 0 80 000 加工成本 80×1 000=80 000 0 10 000 差量损益 10000 半成品是否进一步加工的决策分析法示例 四、联产品是否进一步加工的决策分析 联产品是指利用同一种材料，经过同一生产过程生产出来的若干种经济价值较大的多种产品的总称。 通常联产品的产出结构比较稳定，在分离后，有的联产品可以直接出售，有的可以继续加工再出售。在做具体题目时使用差量损益分析法