3-5月增值税小规模纳税何正确开具发票？.docxVIP

缴纳增值税全套账务处理VS3-5月增值税小规模纳税何正确开具发票？ 　　最近经常有小伙伴问缴纳增值税账务处理的问题，今天就统一整理，一次讲清！ 　　一、小规模纳税人 　　小规模纳税人只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要设置三级专栏（进项税额、销项税额、进项税额转出之类）及除“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”（这两个其实也基本用不着）外的明细科目。也就是说，小规模纳税人基本使用“应交税费——应交增值税”就足以核算增值税计提、缴纳了。 　　例1：甲公司本期销售货物，取得含税价款103万元（征收率3%）。确认收入并计提增值税分录如下： 　　借：应收账款、银行存款等103万 　　贷：主营（其他）业务收入 100万 　　应交税费——应交增值税 3万 　　申报、缴纳分录： 　　借：应交税费——应交增值税 3万 　　贷：银行存款 3万 　　如果小规模纳税人预缴增值税，则上述两笔分录顺序调整而已。 　　二、一般纳税人 　　（一）简易计税 　　一般纳税人也有简易计税情形（需要专门规定），其增值税核算与小规模纳税人大致一样，只是使用会计分录改为“应交税费——简易计税”。 　　例2：乙公司建筑企业，本期发生甲供材简易计税项目，不含税销售额200万元，增值税额6万元。确认收入并计提增值税分录如下： 　　借：应收账款、银行存款等206万 　　贷：主营（其他）业务收入200万 　　应交税费——简易计税 6万 　　申报、缴纳分录： 　　借：应交税费——简易计税 6万 　　贷：银行存款 6万 　　（二）一般计税 　　例3：丙公司本月销项税额150万元，进项税额120万元，期末结转应缴增值税30万元。结转分录如下： 　　借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）30万 　　贷：应交税费——未交增值税30万 　　申报、缴纳分录： 　　借：应交税费——未交增值税 30万 　　贷：银行存款 30万 　　（三）预缴增值税 　　有些情形，涉及预缴增值税，比如建筑服务、销售不动产等。 　　例4：丁公司建筑企业（一般计税方法），本期预收工程款项109万元（含税） 　　借：银行存款 109万 　　贷：预收账款 109万 　　计算、计提预缴增值税 　　借：应交税费——预交增值税 2万（109/（1+9%）×2%） 　　贷：银行存款 2万 　　月末，企业应将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——预交增值税”科目。房地产开发企业等在预缴增值税后，应直至纳税义务发生时方可从“应交税费——预交增值税”科目结转至“应交税费——未交增值税”科目。 　　（四）交纳当月应交增值税（目前征管体制下，大多数企业用不到） 　　借：应交税费——应交增值税（已交税金） 　　贷：银行存款 　　此科目纳入本期“应交税费——应交增值税”计提、计算。 　　三、代扣代交增值税 　　按照现行增值税制度规定，境外单位或个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。 　　例5：戊公司接受境外公司提供服务，应付服务费用106万元（含税）。 　　借：劳务成本 100万 　　应交税费——应交增值税（进项税额）6万 　　贷：应付账款 100万 　　应交税费——代扣代交增值税 6万 　　实际缴纳代扣代缴增值税 　　借：应交税费——代扣代交增值税 6万 　　贷：银行存款 6万 　　注：境外支付款项，还会涉及代扣附加税费、企业所得税或者个人所得税等；我们今天只讲“增值税”，因此上述税费之相关处理没有延伸讲解。 　　再来看看3-5月增值税小规模纳税何正确开具发票？看两个地方税局的公告。 　　国家税务总局天津市税务局关于支持复工复业增值税发票开具有关事项的提示 　　尊敬的纳税人： 　　《国家税务总局关于支持个体工商户复工复业等税收征收管理事项的公告》（国家税务总局2020年第5号公告）规定，增值税小规模纳税人取得应税销售收入，纳税义务发生时间在2020年2月底以前，适用3%征收率征收增值税的，按照3%征收率开具增值税发票；纳税义务发生时间在2020年3月1日至5月31日，适用减按1%征收率征收增值税的，按照1%征收率开具增值税发票。为做好上述公告贯彻落实工作，依据国家税务总局相关要求，天津市税务局现对支持复工复业增值税发票（以下简称“发票”）开具有关事项提示如下： 　　一、自3月1日起正确开具3%征收率发票的情形 　　增值税小规模纳税人自2020年3月1日起，对适用3%征收率的应税销售收入，发生如下情形仍可开具3%征收率发票（适用于纳税人自开票和税务机关代开票）： 　　（一）纳税人在3月1日前发生纳税义务，已申报纳税但未开具发票，自3月1日起需补开发票的； 　　（二）按季申报的小规模纳税人，纳税义务发生