第四章要素费用的核算.pptxVIP

内容提要第一节 直接材料费用的核算 第二节 外购动力费用的核算 第三节 直接人工费用的核算 内容提要本章主要介绍产品成本项目中直接材料费用、外购动力费用和直接人工费用等要素费用项目的核算，也就是要素费用计入产品成本的方法。各种要素费用的核算，主要包括费用的计量和确认、费用的分配方法和计入产品成本时的账务处理三个方面。 第一节 直接材料费用的核算 （一） 消耗材料数量的计算1.连续记录法（永续盘存制）连续记录法也叫做永续盘存制，它是指每次收入、发出材料时，都根据有关收发材料的原始凭证将材料收入和发出（消耗）的数量记入材料明细账，材料消耗的数量是根据发出材料的原始凭证确定的，在材料明细账中能够随时计算出材料结存数量。2.盘存计算法（实地盘存制）盘存计算法也叫做实地盘存制，它是指每次材料发出时，都不作记录，材料消耗（发出）数量是根据期末实地盘点确定结存数量以后，倒挤出来的。（二）消耗材料价格的计算 一、实际成本法1.采用实际成本进行材料日常核算的企业购进材料业务会计处理 购进材料应设置的账户：（1）原材料 （2）在途物资购入原材料的核算 （1）发票账单与材料同时到达的采购业务（单货同时到达） 借：原材料 应交税费——增（进） 贷：银行存款 等 （2）已经付款或已开出商业汇票，但材料尚未到达的业务 借：在途物资 应交税费——增（进） 贷：银行存款 等 待材料到达验收入库后 借：原材料 贷：在途物资（3）材料已到并验收入库，但发票账单等结算凭证未到末到月末之前，收到材料时，暂不入账若月末仍未到达，再按暂估价暂估入账 借：原材料 贷：应付账款——暂估价下月初用红字冲回 借：原材料 ××× 贷：应付账款——暂估价 ×××待结算凭证到达时 借：原材料 应交税费——增（进） 贷：银行存款 等2.采用实际成本进行材料日常核算的企业发出材料业务会计处理 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 贷：原材料3.采用实际成本进行材料日常核算的企业发料成本确定（1）先进先出法假定先购入的材料先消耗，因此，消耗材料按先购入的各批材料的实际价格计价。例如： （1）假设库存为零，1日购入A产品100个 单价2元；3日购入A产品50个 单价3元； （2）5日销售发出A产品50个，则发出单价为2元，成本为100元。 （3）先进先出法假设先入库的材料先耗用，期末库存材料就是最近入库的材料，因此发出材料按先入库的材料的单位成本计算。 成本核算（先进先出）例：某企业2002年共进货6次，进货数量和价格如表1。同年底，该企业销售产品100000件，单价为42元/件，除材料费用外，其他开支11元／件，该企业适用税率如表2。 表1 企业6次进货数量与价格表次数 进货数量／件 单价／元 总价／元第一次50000 12 600000第二次48000 17 816000第三次19000 21 399000第四次62000 20 1240000第五次40000 19 760000第六次52000 20 1040000材料成本为：12×50000+17×48000+21×2000=1458000元其他成本11元/件， 共计发出存货成本：1458000+100000×11=2558000元销售收入为：42×100000=4200000元利润为：4200000－2558000=1642000元优点：使企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润缺点：是工作量比较繁琐，特别对于存货进出量频繁的企业更是如此。而且当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价 值和当期利润。 在通货膨胀情况下， 先进先出法会虚增利润，增加企业的税收负担，不利于企业资本保全。而且，先进先出法对发出的材料要逐笔进行计价并登记明细账的发出与结存，核算手续比较烦琐。（2）加权平均法以数量为权数计算材料的实际平均单价，消耗材料和结存材料的价格相同。移动加权平均法与月末一次加权平均法的计算原理相同，前者随时计算出材料实际的平均单价，计算的工作量较大，后者月末一次计算全月实际的平均单价，可以简化材料核算工作。成本核算（加权平均法）例子大兴公司2005年期初存货10000件，成本为40 000元，本期销货60 000件。本期进货情况如下； 日期 单价 数量 4月7